注冊會計師審計風險及其防范

[摘要] 在探討審計風險涵義的基礎上，對目前我國注冊會計師(CPA)審計風險產生的原因進行了分析，認為審計環境的影響、審計技術的局限性、審計內容的復雜性、審計人員素質和事務所的管理等是構成審計風險的主要成因。有針對性地提出從注冊會計師及其事務所自身建設、作業過程以及其他方面采取有效的控制措施，以保障注冊會計師行業健康有序的發展。

[關鍵詞] 注冊會計師 審計 法律責任審計

一、對審計風險的理解

審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險；美國注冊會計師協會(AICPA)認為，審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發表他的意見的風險；加拿大特許會計師協會(CICA)認為，審計風險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風險。

二、審計風險的成因分析

1.注冊會計師審計環境的影響。審計環境的影響主要來自三個方面:法律環境、社會環境和審計職業界自身。

（1）按照權利與義務對等的原則，法律在賦于審計職業專門鑒證權利的同時也讓其承擔相應的法律責任。注冊會計師在執業過程中以社會公眾為服務對象，合理保證企業的財務報表公平對待有關各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執行業務中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責任。

（2）社會環境對審計風險的影響在我國主要表現為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經濟轉型時期，盡管頒布了一些相關法律法規，但是仍不完善，企業的經營活動缺乏規范，投機心理和短期行為較為普遍，許多企業存在粉飾財務狀況和經營成果的意圖與行為，一些企業的經營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人的目的，最終使CPA及其事務所承擔法律責任。我國曾經發生的多起相關案件即證明了這一點。

（3）審計職業界自身對審計風險的影響，主要表現為會計師事務所的管理體制和不正當競爭對我國審計職業界的負面作用。目前，CPA職業界普遍存在低價競爭、高額回扣的現象，加之一些行政管理部門的越權介入，使CPA與會計師事務所處于不平等競爭的不良環境之中，在此種惡劣的審計環境中，審計風險的管理與控制難以實現，或者是要付出高昂代價方能實現。

2.審計內容的復雜性。現代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計，由于其不是通過對經濟活動的直接參與對其進行評價，而是事后通過檢查會計信息對經濟活動做一評價。因此，其審計質量建立在會計反映的資料上。經濟業務的種類和性質是多樣化和復雜化的，會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生金融工具會計、合并會計、外幣會計以及網絡會計等遠遠超出了傳統財務會計的內容。對這些業務的處理，顯然要比傳統的財務會計更具挑戰性，更容易發生爭議。需要審計人員根據實踐經驗進行職業判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔法律責任。

3.會計師事務所及其CPA本身的原因。一般情況下，每一個會計師事務所都必須根據職業協會頒布的質量控制準則，建立和執行本所的“質量控制制度”。但是有些事務所根本沒有建立或執行自身的質量控制制度，以致審計人員在執行審計時沒能遵守職業準則的要求，從而帶來審計風險。從CPA個人的素質來看，應具有良好的業務素質和道德素質，但目前我國CPA隊伍的質量狀況尚不盡如人意。一方面，相當一部分CPA知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平;另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策，使審計風險在客觀上被人為地放大。

三、審計風險的防范措施

1.強化審計的質量控制。

(1）提高人員素質。社會的競爭，關鍵是人才的競爭，只有造就一批同CPA審計工作相適應，具有一定思想素質、業務素質和文化素質的審計人員，才能有效地防范風險。（2）建立健全內控制度和風險責任制度。實行質量否決權，即CPA項目查證簽名負責制和主任審計師把關否決制。提高審計工作質量意識，從影響質量和風險的各因素入手，采取多種方法，對審計工作質量層層控制定期進行考核和獎懲。（3)審計作業的質量控制。重點抓好以下環節的控制點:事前正確處理好審計風險與重要性概念及證據收集的關系，根據其三者存在的特定關系和重要性原則，正確運用審計風險模型，分析影響因素，準確有效地估計審計風險、固有風險和控制風險，從而估計檢查風險，考慮成本效益原則，確定審計方法以及證據收集成本的高低，編制實施計劃。

2.保持對審計環境的敏感性。了解客戶及與審計事項有關的各方面情況是發現風險避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前，應了解下列環境事項并保持敏感性:對整個特別是本地區的財政經濟狀況及其變化發展的趨勢深入了解；現有的政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響及其程度；客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動；客戶內控制度健全情況，采取何種核算體系；已制定的審計專業標準及其適用狀況如何；已掌握的審計知識及相關技術的發展趨勢。

3.防范違約風險違約。風險防范是風險防范全過程的首要環節，它的控制質量直接影響到以后各階段的風險控制質量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業務，即對客戶品質的選擇和客戶業務的選擇。CPA要采取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖;客戶對其職工、行業主管、金融、財稅、工商等部門是否有不正直行為，以免陷入客戶設定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連；對企業經營的集權程度，下年度企業組織結構的預期變動情況以及企業與CPA業務關系的親疏情況。CPA對陷入財務困境的客戶要特別注意，以免成為面臨破產客戶的替罪羊而涉及法律責任。嚴格簽定業務約定書，這是CPA避免法律訴訟風險的關鍵一環。

4.建立風險保障機制CPA即使有內部機制的約束，并嚴格執行審計標準，恪盡職守，但其審計行為很難絕對避免出現風險和引起法律訴訟。因此，通過提取風險基金、購買責任保險，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現風險，訴訟失敗，就可以及時地補償并避免會計師事務所當期的重大損失。總之，隨著市場經濟的發展，CPA事業要取得發展權，事務所要爭得生存權，就必須謹慎地對待審計風險，認真及時地加以防范。

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