注冊會計師審計失真的成因與對策

[摘要] 本文分析了導(dǎo)致注冊會計師審計失真的一系列原因，并就如何防止和杜絕審計失真提出了幾點建議與對策。

[關(guān)鍵詞] 注冊會計師信息失真審計獨立性

一、注冊會計師審計失真的原因

1.會計信息失真是導(dǎo)致注冊會計師審計失真的直接原因

會計信息失真已經(jīng)成為一個嚴峻的問題擺在我們面前，成為導(dǎo)致審計失真的直接原因。從披露出來的情況看，會計信息失真實在令人堪憂。據(jù)報道，2005年財政部組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處開展了會計信息質(zhì)量檢查與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，檢查中不僅發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)存在會計信息失真問題，個別企業(yè)甚至存在嚴重的會計造假行為。

會計信息失真直接增加審計工作量，且審計難度加大，不僅僅是審計賬務(wù)本身，而是要從其原始憑證的真實性入手，造成審計工作人力、物力和時間的巨大浪費。在現(xiàn)實審計中，審計工作不可能面面俱到，從某種意義上講，審計是會計的質(zhì)量保證，但同時會計也是審計的基礎(chǔ)，如果被審計單位提供的會計資料嚴重失真，則將直接導(dǎo)致基于這些資料的審計報告失實。

2.注冊會計師在審計過程中輕視符合性審計

目前，我國的會計師事務(wù)所主要是實行制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法由符合性測試和實質(zhì)性測試兩步驟組成。即首先對被審計單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行符合性測試，在符合性測試完成后，再根據(jù)符合性測試結(jié)果確定實質(zhì)性測試的程序和范圍。而實際審計時普遍存在的一個問題是對符合性測試的重視不夠，常常流于形式，并未認真對被審計單位的內(nèi)部控制進行詳細的調(diào)查、審計，對被審計單位的業(yè)務(wù)缺乏深入的了解。不熟悉被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，僅限于對會計資料的審查，就將很難發(fā)現(xiàn)被審計單位的集體舞弊行為。

3.注冊會計師審計缺乏獨立性

獨立性是注冊會計師審計的靈魂及本質(zhì)屬性，也是注冊會計師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。它影響著審計的質(zhì)量和可信性。較強的審計獨立性使人們更加有理由信任審計，同時審計的質(zhì)量也會因獨立性的增強而提高。審計只有具備獨立性，為社會所信任，才能保證注冊會計師依法進行的經(jīng)濟監(jiān)督客觀公正，使審計報告更有價值。獨立審計制度是市場經(jīng)濟社會防范差錯的一種有效機制。審計獨立性是審計機構(gòu)和人員與相關(guān)的利害關(guān)系者保持中立的一種狀態(tài)，包括了機構(gòu)設(shè)置的獨立，人員的獨立，財務(wù)的獨立以及工作的獨立。

4.個別注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德低下

注冊會計師審計失真與注冊會計師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德等不無關(guān)系，如青海華翼會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制混亂，偽造注冊會計師的簽名、蓋章，違規(guī)出具審計報告；具有證券期貨從業(yè)資格的會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中也暴露出審計程序不到位、專業(yè)判斷失誤等問題。

二、解決注冊會計師審計失真的對策

1.加強風(fēng)險意識教育，保持注冊會計師職業(yè)謹慎

注冊會計師應(yīng)積極開展審計技術(shù)和方法的研究， 深入剖析各種舞弊行為， 研究作假的方式和方法， 研究和分析異常的交易行為、違規(guī)的會計處理事項， 積極尋求審計的技術(shù)和方法， 保持高度的職業(yè)謹慎。尤其要加強對審計人員的風(fēng)險意識教育， 使審計人員始終保持謹慎的工作態(tài)度和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)， 客觀公允地發(fā)表審計意見。民間審計的風(fēng)險來自全方位，既有注冊會計師本身業(yè)務(wù)不精造成的風(fēng)險，也有審計程序和方法本身固有的局限產(chǎn)生的風(fēng)險；既有來自被審計單位的風(fēng)險，也有來自第三方報表使用人的風(fēng)險。風(fēng)險意識淡薄和缺乏必要的謹慎性可能導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差， 乃至審計失敗。在開展審計業(yè)務(wù)之前，注冊會計師應(yīng)該先充分估計審計風(fēng)險，盡量將其控制到最低限度，并且在審計過程中，注冊會計師應(yīng)始終保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，對任何一個可疑之處都不放過。

2.提高注冊會計師審計獨立性

審計獨立性是注冊會計師審計的基石，是注冊會計師的安身立命之本。喪失獨立性，審計意見價值甚微，審計職業(yè)的社會功效難存。提高獨立性應(yīng)首先從注冊會計師的行業(yè)規(guī)范和審計準(zhǔn)則入手，在實踐中借助建大事務(wù)所和審計委員會來化解被審計企業(yè)管理當(dāng)局施加的壓力，強化行業(yè)內(nèi)部的同業(yè)復(fù)查制度，達到監(jiān)督和提高整個會計師事務(wù)所獨立性和工作質(zhì)量的目的。要提高注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)水平，還必須培育和完善對高質(zhì)量審計需求的支撐環(huán)境。譬如，公司產(chǎn)權(quán)制度的改革，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，證券市場監(jiān)管政策的改進以及政府各項配套改革政策的實施等，促進全社會形成追求高質(zhì)量審計的良好氛圍。

3.深入學(xué)習(xí)《新審計準(zhǔn)則》，適應(yīng)現(xiàn)代審計要求，加強質(zhì)量控制建設(shè)

財政部于2006年2月15日頒布了新的會計準(zhǔn)則及48項注冊會計師審計準(zhǔn)則。注冊會計師審計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在境內(nèi)會計師事務(wù)所施行。新頒布的會計審計準(zhǔn)則立足于我國實際，滿足了與國際準(zhǔn)則接軌的趨勢要求，對提高會計信息質(zhì)量起到了積極的作用。

新會計審計準(zhǔn)則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露做了更加嚴格和科學(xué)的規(guī)定，在會計信息失真的兩大源頭——盈余管理和會計舞弊方面，制定了有效遏制會計信息失真的會計和審計準(zhǔn)則，它的實施將在一定程度上有效的遏制會計信息失真和審計失真問題。

隨著《新審計準(zhǔn)則》的頒布和實施，擺在廣大注冊會計師面前的首要任務(wù)是認真研讀和體會新準(zhǔn)則，樹立正確的審計觀念。當(dāng)然，僅有先進的審計理念是不夠的，還需要有相應(yīng)的審計方法和程序。如在實施審計過程中，不斷完善質(zhì)量控制制度。

相信，《新審計準(zhǔn)則》的頒布及準(zhǔn)則指南的陸續(xù)出臺，注冊會計師的審計制度越來越完善，必將引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)走上健康發(fā)展之路。

參考文獻:

[1]梁華李明華:從審計的角度看會計信息的失真.財會家園，2006年第6期

[2]佚名:中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第十二號）.財政部網(wǎng)站，2006.11

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。