試論我國證券市場會計(jì)監(jiān)管問題

［摘要］近年來，我國證券市場所出現(xiàn)的會計(jì)信息失真問題引起了會計(jì)界乃至全社會的共同關(guān)注。其形成原因很多，但會計(jì)監(jiān)督體系不健全，會計(jì)監(jiān)管不力是至關(guān)重要的原因。只有加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管，才能規(guī)范證券市場，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］會計(jì)監(jiān)管 影響因素 會計(jì)監(jiān)管

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計(jì)監(jiān)督顯得越來越重要。證券市場的繁榮發(fā)展，不可避免地出現(xiàn)了會計(jì)信息失真。雖然國家近年來加大了監(jiān)管力度，但會計(jì)信息失真并沒得到根本解決，甚至愈演愈烈，因此備受社會關(guān)注。

一、影響證券市場會計(jì)監(jiān)管的因素

證券市場的會計(jì)監(jiān)管受多種因素影響。政治、經(jīng)濟(jì)、文化等社會背景不同，會計(jì)監(jiān)管模式也會有較大差異。其中影響最大的因素為經(jīng)濟(jì)體制、法律和文化背景。從會計(jì)監(jiān)管在各國發(fā)展情況看，經(jīng)濟(jì)體制的影響不容忽視。目前我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段，市場機(jī)制還不完善，缺乏嚴(yán)格的市場監(jiān)管體系；同時，我國上市公司多為國有企業(yè)改制而成，國有資產(chǎn)占控股地位。這些特點(diǎn)決定了我國政府對證券市場會計(jì)監(jiān)管的影響較大。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，注冊會計(jì)師(CPA)協(xié)會等民間團(tuán)體在會計(jì)監(jiān)管方面的作用會逐漸加大。其次，法律、社會文化環(huán)境也是影響會計(jì)監(jiān)管的重要因素。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)從經(jīng)濟(jì)、法律、文化等各種視角分析我國證券市場會計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀，有針對性的進(jìn)行改革，加強(qiáng)我國證券市場的會計(jì)監(jiān)管。

二、我國會計(jì)監(jiān)管存在的問題

1.會計(jì)監(jiān)管體系不健全，審計(jì)資源配置不合理。我國證券市場采用內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會監(jiān)管三位一體的會計(jì)監(jiān)管組織體系，體現(xiàn)了監(jiān)管的權(quán)威性、獨(dú)立性和公正性，但存在的問題也不容忽視。如內(nèi)部監(jiān)管弱化、缺乏再監(jiān)管等問題嚴(yán)重影響了監(jiān)管職能的發(fā)揮。監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊交叉、權(quán)威不夠，審計(jì)資源需要重新配置。

2.監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存。財(cái)政部2002年的統(tǒng)計(jì)資料顯示，會計(jì)信息披露不規(guī)范的企業(yè)高達(dá)70%。安徽省對127戶企事業(yè)單位2003年會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)90%的單位存在不同程度的違法違紀(jì)現(xiàn)象。會計(jì)界普遍認(rèn)為證券市場的會計(jì)監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存，如對企業(yè)會計(jì)操縱導(dǎo)致股東損失的行為監(jiān)管不足，同時被監(jiān)管者面臨多頭檢查，應(yīng)分別采取措施予以糾正，最終走向適度監(jiān)管。

3.監(jiān)管方式不科學(xué)，監(jiān)管手段落后。目前我國證券市場會計(jì)監(jiān)管缺乏統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)性。現(xiàn)有監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要對信息披露進(jìn)行靜態(tài)監(jiān)管，而對其就同一事件發(fā)布不一致的誤導(dǎo)性信息缺乏有效監(jiān)控，往往缺乏事前、事中監(jiān)督，忙于事后檢查，監(jiān)管效果較差。

4.法規(guī)制定相對滯后，會計(jì)監(jiān)管法規(guī)不完善。隨著我國證券市場的發(fā)展，較系統(tǒng)的會計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系已基本形成，但監(jiān)管法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)等問題。加上相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的法律意識較差，影響了法律法規(guī)的執(zhí)行，使會計(jì)監(jiān)管弱化。

5.會計(jì)違規(guī)處罰不力，威懾性不夠。按有關(guān)法律規(guī)定，監(jiān)管機(jī)構(gòu)有責(zé)任對會計(jì)信息披露進(jìn)行有效監(jiān)管。自1999年國家加強(qiáng)了對會計(jì)違規(guī)的處罰力度，80%以上采用了內(nèi)部通報(bào)批評和公開譴責(zé)方式。近兩年處罰力度雖然有所加大，公開處罰、罰款方式增多，內(nèi)部批評和公開譴責(zé)仍占較大比例且收效甚微。

另外，監(jiān)管時間嚴(yán)重滯后與監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)不高也使監(jiān)管效果降低。監(jiān)管時間上的滯后，至使證監(jiān)會在查處時其違規(guī)披露行為已造成眾多利益相關(guān)者的損失，甚至是無法挽回的社會影響。會計(jì)監(jiān)管人員職業(yè)道德好壞是導(dǎo)致會計(jì)信息失真、影響信息質(zhì)量的重要因素。

三、完善我國證券市場會計(jì)監(jiān)管

1．完善會計(jì)監(jiān)管體系。加強(qiáng)和完善證券市場會計(jì)監(jiān)管體系必須符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。建立一個監(jiān)管主體多元化、監(jiān)管層次多級化、各監(jiān)管主體相互協(xié)調(diào)的監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)框架，是我國目前加強(qiáng)和完善證券市場會計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)所在。

（1)健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度。我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管弱化，主要原因是沒有健全、有效的內(nèi)部控制制度。因此，應(yīng)從內(nèi)部控制規(guī)范、董事會的核心地位、監(jiān)事會的監(jiān)督機(jī)制等方面來健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

（2)加強(qiáng)政府在監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位。從獨(dú)立性、權(quán)威性和強(qiáng)制力來看，政府在會計(jì)監(jiān)管方面有其絕對優(yōu)勢。我國仍處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段，政府應(yīng)轉(zhuǎn)向以宏觀調(diào)控為主，有利于證券市場的健康發(fā)展。

（3)加強(qiáng)行業(yè)自律，完善對行業(yè)自律組織的監(jiān)管。目前我國會計(jì)監(jiān)管自律組織主要是社會審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證券交易所，充分發(fā)揮自律性組織的會計(jì)監(jiān)督作用符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢。筆者認(rèn)為應(yīng)理順自律組織與政府的關(guān)系、完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、建立行業(yè)自律檢查與懲戒機(jī)制、增強(qiáng)自律組織監(jiān)管力度等方面進(jìn)行完善。

（4)完善再監(jiān)管機(jī)制。監(jiān)管者并不是萬能的，失誤也在所難免。因此，必須考慮設(shè)立專門機(jī)構(gòu)對監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管、加強(qiáng)司法對監(jiān)管者的再監(jiān)督、加強(qiáng)公眾監(jiān)督，以完善對證券市場會計(jì)監(jiān)管者的再監(jiān)管機(jī)制。政府應(yīng)盡量利用CPA的結(jié)論，集中精力加強(qiáng)對CPA的再監(jiān)督，形成一個高效的會計(jì)監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制。

2.完善相關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管威懾力。根據(jù)證券市場的發(fā)展，完善相關(guān)會計(jì)監(jiān)管的法律體系，加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)如會計(jì)法、證券法、公司法之間的協(xié)調(diào)，在相關(guān)法律法規(guī)的罰則中加大處罰力度等。

3．創(chuàng)新監(jiān)管方法，增加監(jiān)管時效性與科學(xué)性。在新形勢下，會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須改進(jìn)和創(chuàng)新監(jiān)管方法，必須注意監(jiān)管方式、方法的現(xiàn)代化、多元化，以提高監(jiān)管的適應(yīng)性和效率。加強(qiáng)常規(guī)化會計(jì)監(jiān)管，盡是減少監(jiān)管時間上的滯后性。

4．加大會計(jì)監(jiān)管人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。會計(jì)監(jiān)管業(yè)務(wù)水平的好壞、職業(yè)道德素養(yǎng)的高低直接影響著證券市場的會計(jì)信息質(zhì)量。因此，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)是加強(qiáng)和完善證券市場會計(jì)監(jiān)管的關(guān)鍵。

總之，加強(qiáng)和完善我國證券市場會計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。必須考慮我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，借簽發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，對我國證券市場會計(jì)監(jiān)管進(jìn)行循序漸進(jìn)的改革與完善。

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