新《審計法》的審計程序、法律責任和時間效力

［摘要］把握和理解新《審計法》的主要內容和精神實質，是我們每個審計工作者義不容辭的責任和義務。本文就如何正確理解新《審計法》的審計程序、法律責任和時間效力，談個人的學習心得。

［關鍵詞］審計程序 法律責任 時間效力

從2006年6月1日起，我國將開始施行修訂后的《審計法》（以下簡稱新《審計法》）。把握和理解新《審計法》的主要內容和精神實質，是我們每個審計工作者義不容辭的責任和義務。本文就如何正確理解新《審計法》的審計程序、法律責任和時間效力，談談個人的學習心得。

一、正確理解審計程序的新規定

新《審計法》對審計程序作了一些新的規定。一是增加了審計通知書送達的例外情形；二是提出了“審計組的審計報告”和“審計機關的審計報告”兩個概念；三是規定了審計機關審議審計組的審計報告的程序；四是增加了上級審計機關確保下級審計機關作出的審計決定正確的程序等。

新《審計法》第三十八條，在原有規定審計機關應當在實施審計三日前向被審計單位送達審計通知書的基礎上，增加規定了審計通知書送達的例外情形，即“遇有特殊情況，經本級人民政府批準，審計機關可以直接持審計通知書實施審計”。這一規定，突出了審計的突擊性。當需要辦理本級人民政府或上級審計機關交辦的緊急審計事項，或者因被審計單位涉嫌嚴重違法違規而需要事先不通知被審計單位時，審計機關將直接持審計通知書實施審計。

新《審計法》第四十條規定： “審計組對審計事項實施審計后，應當向審計機關提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送審計機關前，應當征求被審計對象的意見。”“審計組應當將被審計對象的書面意見一并報送審計機關。”并且，第四十一條規定：“審計機關按照審計署規定的程序對審計組的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關的審計報告；”“審計機關應當將審計機關的審計報告和審計決定送達被審計單位和有關主管機關、單位。”新《審計法》將原《審計法》規定的“審計報告”這一不對外公布的內部文件改為“審計組的審計報告”；將“審計機關的審計報告”取代“審計意見書”成為對外公布的外部文件。這樣的修改，強化了國家審計的鑒證職能，使得“審計機關的審計報告”成為被審計單位經濟活動的真實性、合法性和效益性的書面證明，以取得被審計單位和有關主管機關、單位對被審計單位的財政財務和管理作出正確的判斷和信任，保障包括被審計單位在內的社會公眾的合法權益。新《審計法》要求審計機關按照規定的程序審議審計組的審計報告，充分考慮被審計對象（包括被審計單位和接受經濟責任審計的單位主要負責人）對審計組的審計報告的意見，沖破時間的限制，以提出結論客觀、公正的審計機關的審計報告，保證審計報告的質量，保障被審計對象的合法權益。

新《審計法》增加第四十二條規定：“上級審計機關認為下級審計機關作出的審計決定違反國家有關規定的，可以責成下級審計機關予以變更或者撤銷，必要時也可以直接作出變更或者撤銷的決定。”這充分彰顯出審計機關對國家和人民高度負責的態度，最大程度地保障被審計對象的合法權益。

新《審計法》對審計程序作出的新規定，有利于進一步規范審計行為，有利于提高審計質量和工作效率，有利于降低審計風險，有利于保障被審計對象的合法權益。

二、正確理解法律責任的新規定

新《審計法》，對審計主體和審計客體雙方在審計法律關系中各自擁有的權利和義務做了進一步明確；被審計單位及其有關人員、被審計單位的上級機關、監察機關，以及有關主管部門等的法律責任做了進一步明確；在強調國家審計權威性的同時，也充分保障審計客體合法權益。

第四十三條增加規定：被審計單位“提供的資料不真實、不完整的”，同樣由審計機關責令改正、追究責任；第四十四條增加規定：被審計單位的“轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產”行為，也屬于違反本法規定的行為；被審計單位違反本法規定，審計機關對有關人員依法提出給予處分的建議，被審計單位或者上級機關、監察機關不僅要依法及時作出決定，而且還要“將結果書面通知審計機關”。 與原《審計法》相比，第四十五條、第四十六條規定：對政府部門和下級人民政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門所依法采取的處理措施更加明確而具體，而且處理措施與對被審計單位違反國家規定的財務收支行為所采取的處理措施一樣；處理措施條目化，并新增“責令按照國家統一的會計制度的有關規定進行處理”的措施。 新增第四十七條規定：“審計機關在法定職權范圍內作出的審計決定，被審計單位應當執行。審計機關依法責令被審計單位上繳應當上繳的款項，被審計單位拒不執行的，審計機關應當通報有關主管部門，有關主管部門應當依照有關法律、行政法規的規定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結果書面通知審計機關。”第四十九條新增規定：被審計單位的財政收支、財務收支違反國家規定，審計機關對有關人員依法提出給予處分的建議，被審計單位或者上級機關、監察機關不僅要依法及時作出決定，而且還要“將結果書面通知審計機關”。這樣，被審計單位的義務、審計機關的權利、被審計單位及其有關人員、被審計單位的上級機關、監察機關、人民政府，以及有關主管部門法律責任等得到了更加充實而明確。

新增第四十八條規定：“被審計單位對審計機關作出的有關財務收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。”這就是說，新《審計法》，對審計機關作出的有關財政收支的審計決定和有關財務收支的審計決定，設定了不同的救濟途徑。被審計單位對有關財務收支審計決定不服時，既可以申請行政復議，也可以提起行政訴訟；被審計單位對有關財政收支審計決定不服時，應采取政府裁決這一特殊的救濟途徑。為被審計單位對有關財政收支審計決定不服設置特殊的救濟途徑，既可以避免出現國家機關之間對簿公堂尷尬局面，也可以在一定程度上節約司法資源。這樣的修訂，在強調國家審計權威性的同時，充分保障了審計客體合法權益；這樣的修訂，充分彰顯出法律的服務性和人性化。

第五十二條增加規定：審計人員“泄露所知悉的國家秘密、商業秘密的”，依法給予處分、追究刑事責任。這是對審計人員職業道德提出的最重要、最起碼的要求，也是保障包括被審計單位在內的社會公眾的合法權益的需求。

三、正確理解新《審計法》的時間效力

新《審計法》最末一條（第五十四條）與原《審計法》最末一條（第五十一條）沒有變化，仍為“本法自1995年1月1日起施行。1988年11月30日國務院發布的《中華人民共和國審計條例》同時廢止。”；而2006年2月28日第十屆全國人大常委會第二十次會議審議通過的《關于修改〈中華人民共和國審計法>的決定》規定：“本決定自2006年6月1日起施行。”這似乎是矛盾的，其實不然。

《關于修改〈中華人民共和國審計法>的決定》作為一部法律，其生效時間是該法律規定的具體生效時間——“2006年6月1日”；而該法律規定只是對《審計法》部分條款作出修改，而不是重新制定《審計法》，《審計法》中規定的生效時間不能改變。因此，該法律規定的“2006年6月1日”，是對《審計法》修改的條款作出的生效時間規定，對未修改的條款不產生法律效力；《審計法》未修改的條款的生效時間，仍是《審計法》規定的具體生效時間——“1995年1月1日”。這就是說，新《審計法》相當于有兩個生效時間：有關《審計法》修改的內容，自2006年6月1日起才產生法律效力；未修改的條款內容，仍是自1995年1月1日起生效。

參考文獻:

《中國審計報》2006年5月12日至6月26日連續刊出的《審計法修訂系列解讀》

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。