試論新《企業所得稅法》給內外資企業帶來的影響

［摘要］隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，以及我國加入WTO過渡期的結束，對內資、外資企業實行不同的所得稅率已經不能適應新的形勢要求。統一內外資企業所得稅，有利于內外資企業處于平等的競爭地位，有利于統一、規范、公平競爭市場環境的建立，促進國民經濟更加健康、協調地發展。2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業所得稅法》對內外資企業所得稅進行了統一。新《企業所得稅法》總體上不會對外資企業產生大的影響，也不會影響他們到中國來投資的積極性。修改后的企業所得稅法確定內資、外資企業適用統一的企業所得稅法；統一并適當降低企業所得稅稅率，新稅率確定為25％；統一和規范稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。

［關鍵詞］新《企業所得稅法》 稅率 影響

企業所得稅是指對中華人民共和國境內的一切企業（不包括外商投資企業和外國企業），就其來源于中國境內外的生產經營所得和其他所得而征收的一種稅。

應納所得稅額=應納稅所得額×稅率

公式中“應納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準予扣除項目后的余額。

一、原《企業所得稅法》的缺陷

2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業所得稅法》對內、外資企業所得稅進行了統一。根據已經通過的企業所得稅法來看，合并后的法定稅率水平定在25％，對外資企業過渡期設定在5年，并將稅收優惠轉向以產業優惠為主，地區優惠為輔。

1.現行內、外資稅法差異較大，造成企業之間稅負不平、苦樂不均。中國經濟的國際化、國內經濟環境的日趨良好以及中國市場的進一步放開，使外資與內資企業站到了同一起跑線上。這時候，再給外資以超國民的待遇，就顯得對內資有些不公平了。特別是過去相對壟斷的國有企業經過股份制改造和現代企業制度建立，以及壟斷局面的逐步打破，內資企業已經沒有什么“國民”優勢了。而加入世貿組織后，國際社會對中國市場又有著公平化的要求。一個國家的企業所得稅分為兩種，這在世貿組織里是不允許的，也不符合目前世界各國稅制改革的方向和潮流，不僅阻礙內資企業競爭力的提高，而且也不符合公平公正的競爭原則。因此，實現公平的“國民化”待遇就成為內外資能否在市場上公平競爭的關鍵因素。

現行內資、外資企業所得稅制度在執行中也暴露出一些問題，已經不適應新的形勢要求:一是現行內資稅法、外資稅法差異較大，造成企業之間稅負不平、苦樂不均。現行稅法在稅收優惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業偏松、內資企業偏緊的問題，根據全國企業所得稅稅源調查資料測算，內資企業平均實際稅負為25%左右，外資企業平均實際稅負為15%左右，內資企業高出外資企業近10個百分點，企業要求統一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。

2．許多內資企業鉆“優惠政策”的空子，國家稅款流失較大。現行企業所得稅優惠政策存在較大漏洞，扭曲了一些內資企業的經營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內資企業采取將資金轉到境外再投資境內的“返程投資”方式，享受外資企業所得稅優惠等。目前，“假外資”、“假獨資”、“拉合資”等手段成為國內企業取得稅收優惠的常用伎倆。

3.形成避稅“黑洞”和征管“盲點”。2004年9月16日，國家審計署發布的審計結果公報，公布對788家企業稅收征管情況的審計調查結果。審計顯示，那些極盡投機取巧之能搞“假合資”、“假獨資”的企業大量存在會計核算、納稅申報不實現象，導致國家稅收嚴重流失。據悉，此次被審計署納入視線的企業，絕大多數是財務制度比較健全、管理相對較好的重點稅源大戶。審計結果顯示，2004年，這些企業共少繳稅款133.85億元；2004年1月至9月，

共少繳稅款118.94億元。報告統計，由此所導致的稅收“黑洞”超過了250億元。

二、新《企業所得稅法》的特點

現行內資稅法、外資稅法實施10多年來，我國經濟社會情況發生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。以部門規范性文件發布的許多重要稅收政策，也需要及時補充到法律中。

新通過的企業所得稅法與舊稅法相比，有以下五個特點：

1.新稅法將新的稅率確定為25%，在國際上是中等偏低的水平，有利于提高企業競爭力和吸引外商投資。為扶持小企業發展，參照國際通行做法，對符合規定條件的小型微利企業實行20%的照顧性稅率。

2．新稅法對現行稅收優惠政策進行了整合，確定的稅收優惠的主要內容包括：促進技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展及環境保護與節能、支持安全生產、促進公益事業和照顧弱勢群體，以及自然災害專項減免稅優惠政策等。

3．按照國際上的通行做法，新稅法采用了規范的“居民企業”和“非居民企業”的概念，居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。結合我國的實際情況，新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，對居民企業和非居民企業作了明確界定。

4．新稅法將收入總額界定為“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”，同時，對“不征稅收入”也做了明確規定，即財政撥款、納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入。新稅法還將國債利息收入，符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入等規定為“免稅收入”，明確了企業所得稅的應稅所得范圍。

5．新稅法對企業所得稅的征收管理做做補充規定，即對在中國境內設立不具有法人資格營業機構的居民企業，應當匯總計算、繳納企業所得稅。新稅法借鑒國際慣例，對防止關聯方轉讓定價做了明確規定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款加收滯納金等條款。

三、兩稅合一不影響吸引外資

吸收外資是我國對外開放的基本國策。在新形勢下，要實現利用外資由“量”向“質”的轉變。不僅是“兩稅合并”，2006年以來，一系列利用外資新政策陸續亮相，遠的如2006年8月六部委發布的《關于外國投資者并購境內企業的規定》，近的如2007年開始首次將外資企業納入城鎮土地使用稅征收范圍。當前，我國正努力實現國民經濟又快又好發展，利用外資政策的調整無疑也要順應這一要求。這些信號實際上給外資企業以清晰警示：進入中國就得按中國的規矩辦事，充當有著國際化背景的新國民，才能立于長久不敗之地。

“企業所得稅稅率統一后，中國對外資的吸引力不一定會下降。”這是國家稅務總局政策法規司副司長楊元偉說的話。中國對于外商投資決策的主要吸引力包括市場潛力、政局穩定情況、勞動力成本、土地附加資源價值、優惠政策等5個方面。國內稅收優惠對引進外資的效應正處于加速遞減趨勢，兩稅合一將有助于提高引資效率。今后稅收優惠將更多地由直接優惠轉向間接優惠，由過去的區域優惠為主，轉為產業優惠為主，使稅收政策更多地體現產業政策。這也使跨國公司不能再像以往一樣，試圖以高優惠低成本，將“高能耗、高物耗、高污染”的夕陽產業轉移到中國內地。

外資企業代表認為：實施“新稅法”，外資企業將會增大稅基、提高稅負，原來享受的稅收優惠政策將會大打折扣，使其投資的既得利益減少，為了保護外資企業積極性，對舊稅制給予企業尤其是外資企業所享受的稅收優惠政策，在“新稅法”實施后應給予一個優惠過渡期，使其繼續享受投資時國家承諾的稅收優惠。對于這一點，國內專家認為：這個優惠過渡期不應超過5年（國家鼓勵或支持發展的產業和行業例外）。

四、新稅法給國內企業帶來生機

修改后的企業所得稅法確定內資、外資企業適用統一的企業所得稅法，新稅率確定為25％。一直執行較高稅率的銀行業、通信服務業及批發零售等行業受益突出。

銀行業：“兩稅合并”后，受惠程度將十分突出，凈利潤增長幅度可能超過10%。

通信業：中國聯通受益最大。市場人士認為：從兩稅合并對上市公司的業績影響來看，除了銀行之外，電信行業也是受惠最突出的一個行業。中國移動通信、中國電信和中國網通的情況也將類似于聯通，兩稅合一對內地運營商將產生非常明顯的利潤提升作用，并且會帶動股價的上揚。此外，眾多的內資SP，只要沒有經營性虧損，也都將從中受益。

批發零售業：凈利潤將提高近15%。我國批發零售業是典型的薄利、重稅行業，全行業的平均凈利率為2.13%，在所有行業中排名倒數第4位；實際所得稅率為31.28%，在所有行業中排名第3位，僅次于金融保險行業以及木材家具行業。據統計，2005年，17家外資零售企業在華銷售額達1400億元，而我國滬、深兩市71家零售類上市公司的銷售額僅為1800億。由于內外資企業在所得稅率、稅前扣除、退稅等政策上存在差異，這71家上市企業比該17家外資企業多繳納稅額15億元。

交通運輸、紡織、零售、公用事業等行業也有正面影響，但幅度不大。電子元器件、專用設備、醫藥制造、計算機及設備、通信設備、生物制品、電器機械、計算機應用服務等行業內享受行業性優惠的公司較多，未來行業性優惠仍會存在，且有擴大趨勢，因而受稅改的影響不大。房地產行業的影響預期為中性。交通運輸設備制造可能受到稅改的負面影響。

黑色金屬冶煉及加工、化學纖維、煤炭、造紙、飲料、橡膠等行業收益也較顯著。

除此之外，兩稅合一后最直接受惠的還有國內的民營企業，降低稅率后非公經濟就有更多的資金可以用于維持再生產和擴大再生產。未來的中國民營經濟，有可能在資本的積累上面，擴大再生產的能力方面有一個更長足發展的空間。

參考文獻:

財政部部長金人慶在十屆人大會議期間答記者問

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