電子商務環境下對審計要素的重新思考

[摘要] 電子商務正在蓬勃發展，沖擊著傳統的商業活動。它改變了傳統的商業模式，預計將會成為商業企業的主要經營方式，對傳統的會計產生重要影響，而作為與會計有“血緣關系”的審計，在電子商務環境下，對審計主體監督職能發生了巨大變化。在這種全新的環境里，有必要對審計要素從九個方面進行了重新思考:對審計對象的重新思考;對審計主體的重新思考;對審計目標的重新思考;對審計范圍的重新思考;對審計線索的重新思考;對審計內容的重新思考;對審計方法與技術的重新思考;對審計安全控制的重新思考;對審計立法和審計準則的重新思考

[關鍵詞] 電子商務 網絡審計 重新思考

隨著電子商務的應用和發展，會計信息系統將發生一場全方位、根本性的革命。會計發展經歷著由傳統會計到會計電算化、再到會計信息化兩次飛躍。而作為與會計有“血緣關系”的審計，也從傳統審計到審計電算化、再到網絡審計兩次飛躍。網絡審計就是基于互聯網，借助現代信息技術，運用專門的方法，通過人機結合，對被審單位進行遠程審計。電子商務環境下的審計是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破，是現代審計在電子商務時代的新發展，也是電子商務的內在需求。電子商務環境的到來所引起的整個社會的深刻變革使會計環境發生了巨大的變化，也給傳統審計帶來了前所未有的挑戰。在這種全新的環境里，有必要對審計要素進行重新思考。

一、對審計對象的重新思考

傳統審計對象包括兩方面的內容:一是被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動;二是被審計單位的各種反映財務收支及其有關經營管理活動的會計信息資料。隨著現代信息技術的發展和電子商務的興起，企業的組織結構和經營方式等都發生了深刻的變化。電子商務的發展和虛擬公司的出現使企業可根據業務需要自由重組，瞬間即可誕生或消失，從而使會計主體變得模糊，審計對象也因此變得復雜。所以我們需要對審計對象的外延重新界定。從交易費用的角度看，審計對象的邊界不清也會增加審計風險和審計費用。我們需要認識到，在電子商務環境下，審計對象具有動態性、虛擬性和適時改變性。

二、對審計主體的重新思考

審計主體是審計監督的執行者，也就是審計機構和審計人員。電子商務環境下，企業的經營管理活動都是通過網絡進行的，審計對象、審計線索等發生了變化，審計工作的開展也需要在網上進行，這就要求審計人員必須了解網絡結構，在審計監督時深入到企業管理信息系統的設計與實施中去。關于電子數據處理環境下的審計，《國際審計準則》條款中明確規定：“在電子數據處理環境下進行審計時，審計人員應對被審計系統的計算機硬件、軟件和處理系統有充分的了解，以進一步對委托審計的條件做出計劃，并了解電子數據處理對內部控制的研究與評估的影響和需要采用的審計程序，包括計算機輔助審計技術的應用。”“審計人員還應對實施審計程序所必需的電子數據處理具有足夠的知識。”這些無疑對傳統的審計主體提出了巨大的挑戰。我們的審計人員如果不懂得計算機網絡就無法對電子商務活動進行審計；不了解現代信息技術，就無法對審計線索的改變進行跟蹤審計；不懂得電子商務的特點和風險就不能正確地審查和評價其內部控制。所以在電子商務環境下，審計人員必須是具有一定計算機技能、網絡知識和豐富審計知識的綜合性人才。

三、對審計目標的重新思考

獨立審計的目標是對被審計單位的會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表意見。審計人員收集證據的唯一目的就在于使自己能對會計報表的合法性、公允性和一貫性表示意見并出具真實合法的審計報告。審計的主要業務是會計報表審計，發表意見的對象是會計報表及附注或附表。會計報表是企業經營狀況和經營成果的反映，在電子商務環境下，它將具有及時性、實時性，同時其內容和范圍都將擴大。會計報表審計是審計業務的基礎，因而電子商務環境下的審計工作將向更深、更廣的領域擴展，諸如企業社會責任履行狀況的審計、人力資源利用狀況的審計、政府調控職能實現程度的審計、顧客對企業滿意程度的審計以及網絡技術本身的合規性與有效性的審計等。

四、對審計范圍的重新思考

傳統審計中，審計范圍狹窄而且封閉。電子商務環境下，企業的會計信息系統是一個開放的系統，會計信息的處理也是在一個開放的環境中進行，任何人都可以通過網絡使用信息資源，那么我們就不能再把審計局限在一個狹小的范圍里，我們需要對系統的安全性進行審計，需要對交易雙方以及其他相關方進行審計。因而，建立在互聯網上的審計范圍也將大大拓寬。

五、對審計線索的重新思考

審計線索對審計來說是極為重要的，審計人員正是通過跟蹤審計線索來收集審計證據、審核有關經濟業務的。傳統的商務活動中，交易的每一環節都有文字記錄、經辦人簽字等，每筆交易都有詳細的記載和完整的線索。審計人員可以從原始憑證開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止；也可以從報表開始，追根溯源，一直追溯到原始憑證，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是在電子商務環境下，企業實現了無紙化交易，所有商務活動都是在網上進行，所有信息都存儲在磁介質上，不再有書面文字記載，會計處理方式發生了變化，審計線索也發生了質的改變。在這樣一個環境下，信息的刪改可能不留痕跡或痕跡不清，從而使審計調查取證的難度增大。

六、對審計內容的重新思考

審計的職能是監督。電子商務的特點及其固有風險決定了審計的內容還必須包括對電子商務系統的處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法、安全可靠。所以，在電子商務系統的開發與設計過程中應有審計人員參加，對系統的功能、數據流程、處理方法、安全措施等進行審查，保證系統運行安全可靠。此外，由于電子商務系統在投入使用后還可能進行優化或二次開發等，因此在系統的整個運行過程中，也都需要審計人員的審計監督。

七、對審計方法與技術的重新思考

傳統的會計信息系統是建立在使用紙、筆的基礎上的，因而對會計資料的審計也只有采用手工的方法進行審閱、核對、分析、比較和函證。網絡環境下，會計信息系統是以現代信息技術為支撐，它使得審計工作也必須以現代信息技術為工具，迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審計工作，提高了審計的效率與質量。另外，對電子商務活動進行審計時，按照傳統的審計方法，所有測試需要在不改變數據庫記錄的條件下進行，這對于實時運行的網絡系統來說是很難做到的。因此，網絡環境下，需要對動態的系統進行審計，其審計方法也將變得更復雜。

八、對審計安全控制的重新思考

網絡經營和電子商務的發展給企業帶來了前所未有的風險。在傳統的商貿活動中，企業資產和經營安全可以通過建立健全內部控制得以保證。但在網絡經營條件下，企業經營和資產安全離不開連在網絡上的計算機信息系統，安全不再是企業內部所能完全控制得了的。計算機病毒和黑客隨時都可以威脅企業的安全，使企業在瞬間遭受巨大損失。因此，安全控制除了企業內部的管理制度控制外，還包括企業的外部網和網上交易控制。這給審計安全控制增加了新內容。如何識別、研究、審查和評價這些安全控制，是我們面臨的新問題。

九、對審計立法和審計準則的重新思考

互聯網的發展和電子商務的誕生使得審計對象、審計線索、審計方法等都發生了巨大的變化，人們在審計工作實踐中逐步建立起來的現行一系列審計標準和審計準則也隨之不完全適用了。在新的環境下，我們需要建立新的審計標準和審計準則指導審計工作實踐。例如，對電子商務審計人員的一般要求、電子商務的事前審計準則、電子商務系統安全可靠性評價標準、電子商務系統內部控制準則等。此外，目前的審計立法是針對傳統的審計工作制定的，它只適用于書面記錄形式，對于電子簽名、無形的電子證據等有關問題還沒有提供相應的法律依據。因此，需要建立起與電子商務相適應的新的審計法規，使電子商務環境下的審計工作有法可依。

參考文獻:

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