淺談會計理論研究方法及運用

[摘要] 會計理論研究方法的產生和發展是與社會經濟發展環境相適應的。縱觀我國會計理論研究的歷史與現狀，我國會計理論研究絕大部分屬于規范會計研究，實證研究較為少見。近年來，實證研究又得到人們的極力推崇。打破規范會計研究一統天下的格局固然不錯。會計理論研究方法的創新推動了會計理論的發展。本文通過對各種具體會計理論研究方法的分析，得出如何在實際中應用這些方法的建議。

[關鍵詞] 會計理論 研究方法 運用

會計理論研究方法是會計理論體系的重要組成部分。由于我國會計界當前的任務是構建適應我國社會主義市場經濟環境下的具有中國特色的會計理論體系，這一任務無論從現代科學發展的趨勢上還是從我國經濟發展的需要上看，都是積為重要的。從這個意義上說，探索會計理論研究方法，不僅具有重要的現實意義，而且具有深遠的社會意義。

一、會計理論與會計理論研究方法間的關系

從認識論角度，會計理論是指會計認識主體在會計實踐基礎上，由感性認識發展成的關于會計本質及其規律的系統化理性認識。從定義中可見，會計理論是會計認識主體與會計客體相互作用的結果，而會計研究方法就是會計認識主體（以下簡稱“研究者”）把握會計客體的物質的或思維的途徑、手段、工具和方式的總稱。

會計理論與其研究方法之間有著密切的關系。具體而言：

1.會計理論是會計理論研究方法的前提

首先，會計理論內容構成其研究方法的基本內涵。其次，會計理論的相對性決定了會計理論研究方法的不完善性和發展性。再者，會計理論的屬性決定了會計理論研究方法是一個構成體系。會計理論的本質屬性，決定了會計理論建構不能依靠單一的研究方法，而是各種研究方法綜合運用的結果。

2.會計理論研究方法的創新推動了會計理論的發展

追溯會計發展歷史，會計理論的歷次重大突破，無不源于采用了正確的研究方法。相應地，會計理論研究方法達到的層次決定了不同時期會計理論發展的水平。

總之，會計理論研究方法既是以往研究的理論結果，又是以后研究的出發點和條件；會計理論的發展依賴于會計理論研究方法的創造和創造性地運用研究方法，二者互為依存、互為條件。沒有不以會計理論為依據的研究方法，也沒有不借助于研究方法的會計理論。

二、會計理論研究中各具體方法分析

會計理論研究過程是一個艱難的、復雜的思維過程，必須運用思維的方法。這些思維方法包括一般方法和具體方法。本文只是著重對具體方法進行分析。會計理論研究的具體方法包括描述性方法、規范性方法和實證方法。

1.描述性方法

所謂描述性方法，是指運用歸納方法對許多個別事物進行分析，找出這些事物的共性，并概括出普遍性結論的一種推理方法。具體到會計研究中，描述性方法主要應用于兩種情況：第一，在廣泛調查研究占有實際資料的基礎上，對各會計主體經常發生的會計現象及其相互關系加以概括和總結，從會計實務中歸納出會計理論；第二，廣泛收集已有的會計文獻資料，并就某個具體問題的認識進行概括和總結，對已有會計理論進行歸納，得到新的會計理論。

采用描述性方法得出的會計理論，稱為描述性會計理論。由于描述性會計理論主要是從會計實務中提煉出來的，研究者容易受到“存在的就是合理的”等主觀因素的影響，因而，描述性會計理論主要是為解釋現行會計實務服務的，難以得到突破性的發展。

2.規范性方法

所謂規范性方法，是指利用演繹方法，由普遍性原則推導出個別結論的一種推理方法。會計研究中的規范性方法是指那種從目的和假設出發，從中導出為實際應用提供依據的合理原理和原則。

規范性方法不受現實事物的影響，強調“應該是什么”，因而會計理論研究者常常從特定的價值判斷基礎出發，力求從邏輯高度概括出最優的會計實務是什么，進而指導會計實務，實現會計實務的規范化，其現實目的就是為制訂會計準則（制度）服務的。

采用規范性方法形成的會計理論稱為規范性會計理論。但是，規范性會計理論存在著致命的缺陷是：雖然經過演繹推理得到的會計理論具有很強的邏輯性，但是，如果研究者依據的假設或前提是錯誤的，那么其結論也必將是錯誤的。因此，規范性理論有時難以令人信服，也不能取得令人滿意的發展，而且在完成了歸納或演繹之后，一般不對研究成果進行系統的驗證。

3.實證方法

所謂實證方法，是指與描述性方法、規范性方法相區別的，通過觀察或實驗取得數據，并對這些數據進行分析、測試而形成結論的一種研究方法。會計研究中的實證方法主要用于以下三個方面：第一，對某一特定會計理論的驗證；第二，對存有分歧的不同觀點、方法和理論的驗證；第三，理論創新。

實證方法受西方實證主義哲學的影響，立足于客觀存在的事實，強調會計“是什么”的觀點，因而實證會計理論研究者主張，要象自然科學那樣，以觀察到的事實資料和感性認識為依據，來構建真正科學的會計理論體系。

采用實證方法得出的會計理論稱為實證會計理論，由于會計實證研究中收集的數據資料局限在過去發生的事實上，因此注定了實證會計理論只能從現實的角度出發，解釋和預測會計實務，驗證已有的會計理論，而不能對會計實務起規范指導作用。但是，會計實證研究的前景是美好的。實證會計理論一旦形成，可以累積起來，有可能形成科學完整的會計理論體系。

三、我國會計理論研究方法運用的現狀

當前，我國會計界，實證研究異軍突起，并得到許多人的極力推崇，對規范會計研究提出了嚴峻的挑戰。長期以來，我國會計理論研究絕大多數屬于規范會計研究，會計理論往往注重于假說與推論，缺乏應用價值。隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立，會計研究領域內新的問題不斷涌現。因此，為彌補傳統會計理論的缺陷，推行實證會計研究十分必要。實證研究一個顯著的特點是用數據說話，目前世界上幾本高水平的會計學術雜志所刊登的論文幾乎全都是實證研究成果，因此實證研究已引起了我國許多研究者的興趣。目前國內有一種觀點，認為只有實證研究方法才是科學的研究方法，其實這種觀點有失偏頗。規范研究只要遵循了嚴密的推理和嚴謹的求證程序，保持內在邏輯上的一致性，同樣是科學的研究方法。更何況規范研究和實證研究兩者之間本身并不矛盾，而是相輔相成、互相促進的。實證研究如果沒有規范推理的假設和對其實證結果進行規范的解釋、提純和升華，實證研究亦很難成為一門科學。相應地，規范研究如果不經過實證的檢驗，其結論的有效性亦將大打折扣。因此，不能片面的去肯定某種研究方法，否定其他研究方法，或是運用單一的研究方法進行會計理論研究，而應該吸收各種研究方法的合理之處，并加以發展與完善。

四、小結

在實際中，我們首先應該結合我國會計理論研究的現實，運用的方法既要繼承我國會計理論研究過程中的合理之處，還要吸收國外會計理論研究的成熟方法。同時，再進行理論研究的具體實踐中結合實際。把握外部環境，綜合運用各種研究方法，做到具體問題，具體分析。

其次，由于會計理論研究各種方法都有一定的缺陷和局限性，如何在研究過程中綜合使用各種方法，吸收各種研究方法的合理之處，達到各種方法功能上互補，這是會計理論研究方法研究的一個重大問題。所以會計方法的選擇并不是指在描述法，歸納法和實證法中單一的研究方法，必須根據研究需要和外在環境，將兩種或兩種以上的方法有機地結合起來，靈活運用。倡導科學的學術風氣，才能從根本上提高我國的會計理論的研究水平，為我國會計事業的長遠發展做出應有的貢獻。

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