物流成本分析模型及應用研究

[摘要] 本文針對傳統成本核算方法的不足之處，使用作業成本法對物流成本進行動態反映，較全面地歸集了物流成本項目，歸納物流成本核算會計成本科目表，總結了使用作業成本法分析物流成本的思路方法和步驟。

[關鍵詞] 物流成本 作業成本法 作業管理

一、問題提出

隨著企業競爭戰略的變化和物流管理運作方式的發展，物流成本已經成為企業應對市場競爭和維護客戶關系的重要戰略性資源。但是，目前我國企業物流成本的構成模式尚未建立，物流成本的各個項目分散在企業成本核算的不同會計賬戶中。在現行的企業會計制度下，難以按照物流成本的內涵完整地計算出物流成本，而且按照當前成本法分攤出來的物流成本，也不能反映物流成本的全貌。所以，探討能夠全面反映物流成本構成的方法就十分必要。

二、物流成本的構成

由于物流是一個系統的概念，企業所有的物流活動都有緊密的聯系，許多作業很難確定應該歸屬于哪項物流活動。但是如果使用會計的方法對物流成本進行核算，就必須確定成本項目，設置物流成本科目。那么，具體哪些費用支出應該納入物流成本進行核算，目前不同的學術觀點在這個問題上還是存在一些差異。本文認為應該嚴格按照物流的定義來確定物流成本項目，不可過濫。比如有觀點認為在接受訂單時發生的和單據憑證的輸入、發送、發布相關的支出應記入物流成本，而本文認為這些只是企業必須的管理活動，和其他的管理活動并沒有本質的區別，因此不主張將其記入物流成本。

通過總結分析現今物流成本核算領域的研究，設計出如下物流成本核算會計成本科目表（表1）。該表涵蓋了大部分物流成本項目。

對表1需要做以下說明：

1.處的輔助費用主要指采購人員的差旅費、補助費以及其他相關支出。

2.處利息費主要指為構建倉儲固定資產而貸款所應承擔的利息。

3.處的修理費包括了修理工料費、修理舊件費用、大修費用和車輛改裝費用。

4.處的相關稅費指養路費、運輸業務稅、車輛保險費、運營費用和發生運輸事故的損失。

5.處的事故損失主要指發生事故所造成的貨物毀壞損失、設備修理費用、賠償支出等。

6.處的包裝設計技術費主要指設計人員工資、設計用材料或產品以及其他相關支出。

7.處包裝機械費包括包裝設備折舊和修理費用。

8.處技術費主要指自主開發物流管理軟件或外購軟件的支出。

三、使用作業成本法核算物流成本的方法和步驟

作業成本法較傳統的會計核算的創新之處在于:對間接費用的處理一改以往以單一工時或機時作為分配標準的方法，轉而將著眼點放在產品對作業的消耗上。使間接費用的分配更為科學合理，在產品生產過程越來越復雜，間接費用所占比重越來越大的經濟實質下，采用作業成本法能提供更為準確科學的成本信息，更有利于企業管理者做出正確決策。

對物流成本采用作業成本法進行核算，總體的思路如圖1所示。下面具體介紹采用作業成本法核算物流成本的方法和步驟:

1.確認和計量各類資源的耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫。

2.劃分物流作業。在作業成本法下，作業的劃分應該粗細得當，本文的觀點是，按表1所列示的六個一級科目將物流活動劃分為六個物流作業是比較恰當的。

3.確定資源動因，將第一步歸集好的資源庫向各個作業分配。

4.確定作業動因，以作業分配依據將第三步歸集的作業成本庫向各類產品的成本分配。作業動因的確定對成本信息的確定性非常重要，要綜合各方面的意見合理選擇作業動因，若發現所選作業動因不合適或情況發生變化，要及時做出修正。

下面以某生產企業為例，說明采用作業成本法進行物流成本核算的方法和過程。

甲公司是一家食品生產企業，其主要產品是P和Q，主要原材料是A、B、C三種糧食。甲公司原材料委托乙公司進行倉儲管理。甲公司所購原材料需自行運至倉庫，由乙公司負責卸車、入庫保存以及按甲公司的需求向其場區配送。甲公司在生產過程中需大量的裝卸搬運作業、由叉車進行，公司沒有專門的叉車隊。本會計期間甲公司發生的物流方面的指出主要如下:

(1)分別采購A、B、C100噸，150噸、300噸。支付采購人員工資3000元，支付運費12000元，支付采購合同違約罰款2000元。

(2)生產P的車間領用A50噸、B60噸、C40噸;生產Q的車間領用A40噸、B90噸、C100噸。所領用的原材料全部用于產品生產，且期末沒有在產品。

(3)共支付乙公司35000元。

(4)叉車隊共發生工資支出18000元，燃油支出6000元，車輛折舊5000元，事故賠償支出10000元。

(5)包裝車間發生工資支出23000元，機器折舊7000元，包裝材料費10000元。

(6)本期攤銷以前所購物流管理軟件費用12000元。

采用作業成本法對以上物流支出進行核算。計算的方法和步驟如下：

①歸集各項物流作業的總成本，如表2所示:

②將各項物流作業成本分配記入P、Q兩種產品的成本。此處選用P、Q兩種產品所領用的原材料數量作為作業動因。首先應該計算作業動因分配率，如表3所示：

③再計算P、Q兩種產品消耗的作業成本，如表4所示，可得，生產P、Q兩種產品所消耗的物流成本分別為:52161元和80020.8元。

四、結束語

我國引入作業成本法不過十幾年的時間，以作業為基礎的物流成本控制研究更是處于起步階段，物流作業成本在物流作業成本控制體系在理論上和方法上都尚不成熟。希望本文的工作對于我國企業在運用作業成本法進行物流成本核算時能提供一些有益的幫助和啟示。

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注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。”