作業成本管理在企業物流成本管理中的運用

[摘要] 相對于傳統的成本方法，作業成本法采用了更為合理的方法分配間接費用。它采用多種標準分配間接費用，對不同的作業采取不同的成本動因來分配間接費用，能夠更準確地反映不同產品生產中不同技術因素對費用發生的不同影響。將作業成本法引入企業物流成本管理就是要將物流間接費用和輔助資源更準確地分配到物流作業、運作過程、產品、服務及顧客中，以便更精確地計算其業務流程本，提高企業管理水平。

[關鍵詞] 作業成本 物流作業成本 物流系統 作業成本庫

物流管理引入作業成本法是企業物流成本管理的必由之路，因為用于管理決策的的兩種主要的傳統成本計算方法：完全成本法、變動成本法，所提供的成本信息均缺乏相關性，難以適應物流成本管理的需要，而作業成本法在這方面正好符合需要。

一、作業成本管理的內涵

作業成本系統大致由兩個部分組成，一是作業成本法，二是作業管理。作業成本法能夠克服傳統成本計算法的許多缺點，它的運用能為企業提供許多戰略管理所需要的成本信息。作業管理是作業成本法在企業管理中的具體運用。作業成本法源于一種新的企業觀，就是把企業看作是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業”的集合體。企業的最終產出，作為企業內部一系列作業的集合體，它凝聚了在各個作業上形成而最終轉移給顧客的價值。作業成本法就是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。在作業成本法下，許多組織資源的使用并非用于構成產品的實物形態，而是用于為各種輔助作業活動提供一個寬泛合理的安排，以便能夠為各類顧客提供不同的產品和服務。作業成法的目的不是將共同成本分配到產品，而是對用于各種作業的資源進行計量和評價，這些作業業務主要是指輔助生產、交貨及顧客服務。作業成本法建立在兩個前提之上:作業消耗資源：產品消耗作業。其基本原理可以概括為:依據不同的成本動因分別設置作業成本庫，再分別以各成本計算對象所耗費的作業量分攤其在該成本庫中的作業成本，然后分別匯總各成本計算對象的作業總成本。作業成本法首先將企業所消耗的資源通過資源動因分配到作業，形成作業成本，然后再將作業的成本通過作業成本動因分配到成本對象，形成成本對象的成本。這樣，作業成本法改進了傳統成本分配方法采用單一成本分配基礎的弱點，力圖找到資源消耗與成本對象之間的因果關系，從而得到更加精確的產品成本。

二、作業成本管理在物流成本管理中的具體運用

1.確認企業物流系統中涉及的各項作業。

作業是企業為了某一特定目的而進行的資源耗費活動，是企業劃分控制和管理的單元，是連接資源和成本對象的橋梁。企業經營過程中的每個環節或每道工序都可以視為一項作業，企業的經營過程就是由若干項作業構成的。物流作業是一個組織活動對物質資料實體的物理性移動，包括場所位置的轉移和時間的占有的世紀操作過程。物流作業包括運輸作業、儲存作業、包裝作業、裝卸搬運作業、流通加工作業、信息處理等。這些作業構成物流整體作業，從而實現物流功能。

2.界定企業物流系統中涉及的資源，分配資源耗費至作業成本庫

資源指支持作業的成本、費用來源。它是一定期間內為了生產產品或提供服務而發生的各類成本、費用項目，或者是作業執行過程中所需要花費的代價。一般來說，資源可以分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源、廠房設備資源等。資源的界定是在作業界定的基礎上進行的，每項作業必涉及相關的資源，與作業無關的資源應從物流核算中剔除。企業各項資源被確認后，要為每類資源設立資源庫，并將一定會計期間的資源耗費歸集到各相應的資源庫中。作業確認后，要為每一項作業設立一個作業成本庫，然后以資源動因為標準將各項資源耗費分配至各作業成本庫。所謂資源動因是指資源被各項作業消耗的方式和原因。

3.明確成本動因，分配作業成本至成本對象

成本動因是指作業被各種產品或勞務消耗的方式和原因。是作業成本庫成本分配到成本對象中去的標準。由于物流服務過程中所需作業的數量很多，因此，從經濟上看，為每一項作業確定一個成本動因是不可行的，反之，將許多作業綜合起來，并用一個成本動因又會造成成本計算的誤差。所以，物流作業成本計算中的成本動因的確定即確定成本動因的數目和選擇哪些成本動因需要特別注意。成本動因的選擇主要應考慮四個原則：選定的成本動因與實際作業消耗之間的相關性；計量成本動因的成本；成本動因采用所誘致的行為；上述三個因素的相互作用。而對于成本動因數量的確定。由于一個以作業為基礎的物流成本系統所需要的最少的成本動因數目取決于其要達到的成本核算結果的準確程度及物流的復雜性。所以要達到的成本結果的準確程度起著非常明顯的作用，物流成本動因數量越多，所能達到的準確度越高。

4.計算物流作業成本

即將作業成本庫歸集的作業成本按成本動因分配到個成本計算對象上。從上述可以看出，作業成本法相較傳統的成本法而言在物流成本管理中更具優勢。第一，作業成本法對物流間接成本的分配更為合理。作業成本法采用了多元分配基準，集財務變量與非財務變量于一體，尤其強調非財務變量。因此，物流作業成本法所提供的成本信息具有相關性而且準確。第二，使作業成為物流成本計算的基本成本對象。由于是以作業而非物品實體或物流過程和功能為成本計算對象，所以能夠提供各項作業耗費的成本信息，便于管理人員進行作業管理。第三，物流作業成本計算法是更廣泛的完全成本法。在作業成本法下，以往可能作為“一次性扣除”的營銷、倉儲、回收等領域發生的成本，只要與特定產品相關，都可以通過有關作業分配至有關的產品或其他的成本計算對象中，這樣所提供的成本信息更有利于企業進行決策。

參考文獻:

[1]楊海榮:《現代物流系統與管理》，北京郵電大學出版社，2003年1月

[2]傅桂林:《物流成本管理》，中國物資出版社，2004年1月

[3]陳工孟:《管理會計前沿》，清華大學出版社，2003年12月