論平衡計分卡在會計師事務所的運用

[摘要] 會計師事務所是一個知識密集型行業，其最大的資產就是會計師的智力資本，但是現有的管理和激勵體制卻不能充分調動會計師的積極性，不能充分開發其智力資源。本文從現行的考核和激勵體系入手，淺析了其不合理之處，并提出和探討了平衡計分卡在這一行業的運用。

[關鍵詞] 會計師事務所 平衡計分卡 激勵

當前，在會計師事務所里存在著一些問題不容忽視：首先，考核體系不盡合理。目前的絕大多數會計師事務所的績效考評指標還停留在以業務量基礎這個層面上，雖然這對提高會計師事務所的經營業績和利潤收入有著很大的促進作用，但是這種指標卻會對會計師的執業產生誤導，往往會使會計師為了追求業務而導致會計信息的失真，從而對會計師事務所的長期發展是極其不利的。其次，整個激勵體系特別是薪酬體系存在諸多問題，突出表現在激勵力度不夠和不盡公平。在中國，會計師事務所主要是以有限責任公司的形式存在，這就決定了絕大部分利潤會被出資人拿走，而會計師只是獲得極小部分。與此同時，由于會計師事務所是一個知識密集型行業，其最大的資產是會計師，因此如果不把會計師看作是應有的股東是不合理的，也是對承擔高風險的會計師工作的不合理激勵。

而平衡計分卡(Balanced Scorecard)能克服單純利用財務手段進行績效管理的局限。財務報告傳達的是已經呈現的結果、滯后于現實的指標，但是并沒有向公司管理層傳達未來業績的推動要素是什么，以及如何通過對客戶、供貨商、員工、技術革新等方面的投資來創造新的價值。

平衡計分卡是1992年由哈佛大學商學院教授Robert S. Kaplan和復興國際方案總裁 David P. Norton設計的。現在已經成為普遍應用的企業發展評估方法。大約40%的財富1000強企業都應用了平衡計分卡。它最突出的特點是:將企業的遠景、使命和發展戰略與企業的業績評價系統聯系起來，把企業的使命和戰略轉變為具體的目標和評測指標，以實現戰略和績效的有機結合。平衡計分卡以企業的戰略為基礎，并將各種衡量方法整合為一個有機的整體，它既包含了財務指標，又通過顧客滿意度、內部流程、學習和成長的業務指標來補充說明財務指標，這些業務指標是財務指標的驅動因素。

平衡計分卡不僅僅是一種新的績效評價系統，更重要的是企業管理過程的核心組織框架，并且只有在平衡計分卡被從衡量系統改造為管理系統時它才具有更大的威力。

平衡記分卡是通過對財務(Financial)，客戶(Customer)，內部運營(Internal Process)，學習與成長(Learning Growth)等四個主要方向的考核全面評價企業的運營。

1.財務(Financial)方向。從股東角度來看，企業增長、利潤率以及風險戰略，財務方向反映了企業在財務健康水平方面的情況。它包括了收入，成本，利潤，現金，資產，負債等多個方面的關鍵指標。與傳統的評價指標體系相同，反映企業過去的業績，它是其他三個指標體系的出發點和歸宿。

2.客戶(Customer)方向。從顧客角度來看，企業創造價值和差異化的戰略。平衡計分卡給出了兩個層次的績效考核指標，一是企業達到期望目標而必須完成的各項指標，主要包括市場份額、客戶保有率、客戶獲得率、客戶滿意度等。二是針對第一層次各項目標進行逐層細分，選定具體的考核指標，形成具體的績效考核測評表，從時間(交貨周期)、質量、服務和成本幾個方面關注市場份額以及客戶的需求和滿意程度。

3.內部運營(Internal Process)。內部運營直接影響到客戶方向的關鍵指標，進而間接影響財務方向。傳統績效考核中雖然加入了生產提前期、產品質量回報率等考核指標，但是往往停留在單一的部門績效上，僅靠改善這些指標，只能有助于組織生存，而不能形成組織獨特的競爭優勢。平衡計分卡從滿足投資者和客戶需要的角度出發，提出了四種績效屬性:質量導向的考核、基于時間的考核、柔性導向的考核和成本角度考核。

4.學習與成長(Learning Growth)。學習和成長，優先創造一種支持公司變化、革新和成長的氣候。它反映了企業在最根本的層次上的發展動力方面的成績。學習與成長方向包括的內容有員工的素質、員工滿意度、客戶信息的準確度等等。應該看到，這個方向指標的改善，對于企業財務方面的影響是非常間接和緩慢的。而使這個方向指標改善的過程，也是四個方向中最漫長的。但是，對于強調“以人為本”的知識密集型企業來說，這個方向的重要性也是不言而喻的。

結合平衡計分卡這一理論，考慮到中國會計師事務所現存的相關問題，筆者認為，我們應該建立相應的四個緯度的模型。這四個模型即業務量指數，顧客服務指數，業務環節滿意指數以及學習和知識貢獻指數。具體來說，它們分別是:

業務量指數，即會計師獨立完成與輔助完成所有業務量的總和。

顧客服務指數包括會計報告質量和咨詢建議采納程度。其中會計報告質量又分為會計報告完成的及時性、會計報告信息的真實性和會計報告的顧客滿意程度等。而咨詢建議采納程度包括咨詢建議的接受、采納以及在業內的影響程度。

業務環節滿意指數，由于會計師工作的性質的特殊性，每一位會計師的業務完成質量和效率都關系最終產品——會計報告的質量，所以必須將每個會計師對整個會計報告的貢獻和滿意程度作為考核的指標之一。通常包括:時間滿意程度和質量滿意程度兩個方面。

學習和知識貢獻指數，在這一模型的建立中，筆者認為應該建立相應的機制，對員工的素質、員工的滿意度以及客戶信息的準確度進行考慮，通過對這個指數的考核，最終影響到會計師事務所的財務方面。

最后，我們將對這四個指標的關系及其應用進行探討。以上四個指標在邏輯上緊密相承，具有一定的因果關系。學習和成長指標體系旨在幫助企業提高員工能力和信息能力，這些能力的提高又推動了企業的創新力和整體勞動生產率的提高，繼而改善了企業內部的流程狀況，而合理的內部流程有利于提高產品的質量，從而又將有利于提高客戶的滿意度和市場份額。但在會計師事務所相關業務的實踐中，我們還是應該以財務指標為主體，同時兼顧其他三個指標。因為財務指標是任何一個企業（包括會計師事務所）首要關注的是其經營的目的，同時財務指標相對而言更加直接和及時反映事務所的經營業績，更加有助于經營者及時調控經營策略。

參考文獻:

[1]陳家潤:平衡積分卡的理論與實踐[J]湖北汽車工業學院學報，2006年12月

[2]胡蓓:平衡積分卡的執行力與薪酬激勵[J]中國審計報，2003，12