高等職業(yè)院校內部審計若干問題探析

摘要：本文論述了高等職業(yè)院校內部審計的重要性和意義，重點分析了目前內部審計工作中存在的問題，提出了加強和改善內部審計的幾點具體措施。

關鍵詞：高職院校 內部審計 對策

高職院校內部審計工作是我國教育系統(tǒng)內部審計體系的重要組成部分，它在健全和完善院校內部運行管理機制、防范院校經(jīng)濟風險、節(jié)約教育資金、提高辦學效益等方面發(fā)揮了重要作用。在科學決策、依法行政和民主監(jiān)督中的作用與地位更加突出。然而，由于種種原因，目前內部審計工作無論在觀念認識、審計隊伍建設還是領導體制和工作機制上與快速發(fā)展的高職教育事業(yè)存在很多不適應。因此，我們有必要對高職院校內部審計工作中存在的問題進行歸納，尋找其根源，探求解決的辦法。

一、目前高職院校內部審計存在的問題

（一）院校領導對內部審計認識不足

受各種因素的影響，特別是近年來高職院校在我國的蓬勃興起，百業(yè)待舉，部分院校領導忙于繁雜的基本建設、學科建設、隊伍建設等方面，對內部審計工作認識不足，沒有引起足夠重視。致使部分院校內部審計機構形同虛設，不能有效發(fā)揮作用。

（二）內部審計機構不健全，設置不合理，影響了審計工作正常開展

有的高職院校在機構設置時把內部審計機構作為精簡或重組對象，將審計機構和監(jiān)察合并，有的在財會部門內設審計人員，有的干脆不設審計機構和人員，致使許多內部審計工作流于形式。一些新建的高職院校內部審計工作嚴重滯后，缺乏應有的地位和威信，根本無法保證內部審計的獨立性和權威性。

（三）部分內部審計人員素質偏低，影響了審計工作效果

主要表現(xiàn)在專業(yè)知識、理論水平和業(yè)務技能偏低，多數(shù)內審人員來自財務相關管理專業(yè)甚至非相關專業(yè)改行。人員結構單一，只有會計審計人員，懂基建和效益審計的人員缺乏，專業(yè)專職審計人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術手段掌握不夠，電算化內部審計幾乎處于空白。

（四）內部審計人員個人利益與單位利益的一致性，降低了審計作用

當單位利益與個人利益一致時，內部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當?shù)膯挝恍袨椴扇∧S的態(tài)度，如對院校通過變通給職工發(fā)福利不揭示，對院校加大事業(yè)支出成本，少計收入、設立“帳外帳”等做法予以默認。

（五）復雜的人際關系，影響了內部審計工作的正常進行，降低了審計質量

內審人員在開展工作時不可避免地會受到學校內部復雜人際關系的影響，特別是被審對象的職位、職級較高，或院校領導或上級領導打招呼，或內部某些規(guī)定如投資、借款、收費等違反上級精神，出于各種考慮，內審人員往往在實施審計時睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計質量。

（六）內部審計獨立性有限，限制了審計工作的深入開展

內部審計和其它職能部門一樣，不可避免地會受領導意志左右，加之內部政策壓力，內部審計在組織中的地位不明確等，使內部審計工作的開展受到了許多限制。

（七）內部審計實施范圍狹小

按照教育部17號令——《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》，內部審計是內部專設的審計機構和審計人員依據(jù)有關的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，獨立地對本校財務收支的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督。目前高職院校的內部審計大多停留在查錯糾弊上，有的甚至局限在院校后勤產業(yè)等狹小范圍，沒有將教育經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，效益審計力度不夠。

二、高職院校內部審計的必要性

（一）內部控制制度的建立和執(zhí)行需要內部審計

高職院校內部管理涉及各個部門和各個方面，建設修繕、會計核算等經(jīng)濟業(yè)務需要有效的控制制度來協(xié)調。特別是高職院校制定的各項內部控制制度能否得到有效執(zhí)行，必須有一個公正的評判部門，通過審計監(jiān)督與檢查促使這些內控制度得以順利實施，這項工作由內部審計部門完成無疑是最合適的也是最好的選擇。

（二）教育資金的管理和使用、專項經(jīng)費開支等需要內部審計

高職院校的投資、建設修繕、教學儀器、設備、辦公用品、科研等項目在實施過程中，經(jīng)費開支是否合理，手續(xù)是否規(guī)范，票據(jù)是否合法，是否有超預算支出等，需要內部審計參與其整個過程，對其進行監(jiān)督控制，以保證這些支出經(jīng)濟合理，防止和減少鋪張浪費，提高辦學效益。后勤產業(yè)、社會力量辦學、社會團體的財務收支等是否按財經(jīng)制度辦理，都離不開內部審計監(jiān)督。

（三）年度預決算需要內部審計

高職院校的年度預算是否科學、合理，預算執(zhí)行過程中是否嚴格執(zhí)行國家規(guī)定、標準及定額，會計核算和報表編制是否執(zhí)行有關會計法規(guī)制度等，需要內部審計鑒證。

（四）院校附屬二級獨立核算單位經(jīng)濟責任的劃分需要內部審計

高職院校經(jīng)營管理人員特別是中層領導人員，其管轄范圍較寬，責任較大，如果不進行離任審計，會給繼任者帶來很多經(jīng)營管理上的麻煩，這就需要內部審計人員對其在職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產、負債、損益、國有資產保值增值等情況進行審計監(jiān)督。

三、高職院校內部審計的意義

（一）內部審計貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞

內部審計人員對本校的目標、各部門的職責分工、內部各項規(guī)章制度、工作流程、經(jīng)營管理情況等較為熟悉，而審計對象的相對固定性，又使其能動態(tài)地掌握被審單位的各種情況，及時、準確地判斷出高風險領域和重要事項，有針對性地進行審計，從而發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

（二）內部審計時間、方式、方法靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益

內審人員能隨時掌握本校大量內部信息，能減少資料收集、審前調查的工作量，項目的實施又可以融合在其他項目中進行，降低了審計成本；能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，并靈活采取分析、控制評價、詢問、實質性測試等多種方法，以提高審計的效果和效益。

（三）內部審計提出的處理意見和建議操作性強，能幫助改善管理

內部審計提出處理意見和建議時，能從實際出發(fā)，將損失減少到最小，還能從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制。同時，還可以對落實意見和建議的情況進行后續(xù)審計，從而促進學院建立起有效的內部控制系統(tǒng)，降低控制風險，防患于未然。

四、完善高職院校內部審計的建議

高職院校的發(fā)展目標主要是為社會培養(yǎng)高技能、實用性、應用性人才，在一定的辦學規(guī)模基礎上，提高人才培養(yǎng)質量，擴大院校知名度，努力爭取更多的經(jīng)濟資源，獲得社會效益和經(jīng)濟效益雙豐收。高職院校內部審計部門作為本單位管理機構的一部分，工作服務的對象和目標也不能脫離高職院校的發(fā)展目標，應本著為學校挖掘、創(chuàng)造豐富的經(jīng)濟資源，維護校內經(jīng)濟秩序的健康發(fā)展和良性循環(huán)服務。

從本質上看，內部審計應是高職院校管理活動的組成部分，其目標是有助于科學評價學校的風險管理、內部控制和治理體系，提高學校的運作效率、幫助學校實現(xiàn)總體發(fā)展目標。隨著現(xiàn)代高校制度的建立和高職院校經(jīng)營管理水平的提高，高職院校內部審計應沖破制約作用的范圍，拓展到促進改善管理和提高辦學效益等方面，通過評價內部控制制度，揭示學院內部存在的潛在風險，確保其高效運作和發(fā)展，以順利實現(xiàn)學校的目標和戰(zhàn)略。

（一）重視內部審計環(huán)境建設，完善內部審計機制，提高內部審計的地位和層次。建立健全高職院校內部審計工作規(guī)范或內部審計實務標準。積極推進內部審計工作規(guī)范化、現(xiàn)代化

在規(guī)范運作的高職院校，可以建立由院長直接領導的內部審計機構，使內部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。通過提高內審人員的地位和待遇，使內審人員無后顧之憂。從目前高職院校內部審計所處的管理層次看，主要是受院長或副職領導，設置相對獨立的內部審計機構，提升內部審計人員地位及待遇，提高內部審計的獨立性，為拓寬內部審計工作范圍，充分發(fā)揮內部審計職能創(chuàng)造有利的條件。

（二）加強質量意識，整體有效性監(jiān)測和評價內部審計項目質量，確保內部審計活動能夠遵守相應的規(guī)范和程序

由于審計資源匱乏，高職院校開始較多地采用“審計外包”的形式，一方面緩解了內審工作的壓力，另一方面也相對提高了內審的質量。但是必需考慮“審計外包”的適用范圍和質量控制問題，對于“外包”的審計業(yè)務，不能一“包”了之，必須充分發(fā)揮內部審計的主導作用，加強和“審計外包”服務提供者密切配合，嚴格進行質量評價，確保審計質量。

（三）參與學院宏觀經(jīng)濟政策的制定，不僅要善于發(fā)現(xiàn)學院運營中存在的問題，更要善于提出改進建議，為領導提供決策依據(jù)，當好領導的參謀和助手

院校領導作為行政首長，精力主要放在考慮院校的教學、科研、發(fā)展和改革上，國家宏觀經(jīng)濟領域中的政策和專業(yè)問題需要內審人員緊跟國家宏觀經(jīng)濟形勢的發(fā)展，精悉經(jīng)濟領域中的各項方針、政策，當院校制定和實施新的改革措施、新的經(jīng)濟政策時，內審人員要根據(jù)所掌握的各方面經(jīng)濟政策、法規(guī)及時提出合理化意見、建議，并把所依據(jù)的法律法規(guī)從眾多的資料中摘錄出來，說明理由，供領導閱讀參考，在國家地方政策法規(guī)允許范圍內，謀求本單位利益最大化。如在校辦產業(yè)政策制定上、后勤改革政策落實上，以及院校最敏感的學生收費項目上，建立健全各級各部門的經(jīng)濟責任制、監(jiān)控制、考評制及追究制等。

（四）強化服務意識，在校內微觀領域，搞好經(jīng)濟監(jiān)督、為院校的發(fā)展目標服務，不將發(fā)現(xiàn)舞弊和缺陷作為唯一目標

經(jīng)濟監(jiān)督的作用是保證國有資產的完整性，貫徹執(zhí)行有關財務規(guī)章制度，促進院校改善經(jīng)營管理，堵塞漏洞。從處理方法上看，同樣的違紀問題，內審部門查出來，屬于自查，一般作會計賬戶調整；外部審計出來，就要按規(guī)定進行處罰。所以內審部門不是挑毛病，而是通過審計，發(fā)現(xiàn)問題，改進工作；在微觀領域的監(jiān)督中，應以事前審計為主，事后審計為輔，以預防問題的發(fā)生為主，以查處問題為輔；把違紀現(xiàn)象消滅在萌芽中。通過發(fā)揮審計各項職能，達到服務的目的。

（五）搞好預決算審計

預算是年度內所要完成的事業(yè)計劃和工作任務的貨幣表現(xiàn)，是院校日常組織收入和控制支出的依據(jù)，具有綜合性、效益性、相對獨立性。審計預算的合理性、完整性，既要統(tǒng)籌兼顧、保證重點，又要避免赤字隱患，尤其是自籌建設、修繕支出，因為它是導致院校經(jīng)費緊張和赤字預算的重要原因。決算是院校在年度終了后，按上級主管部門的要求及本單位的實際情況匯總編制的年度預算執(zhí)行結果報告。審計決算，主要看是否嚴格執(zhí)行了預算，有無超支，并分析其原因。

（六）開展內控制度審計，加強內控制度基礎建設

開展以內部控制評審為基礎的審計，既能提高審計效率，保證審計質量，又能向被審計單位提出加強內部控制和改進管理的建議。能從源頭上遏制錯誤和舞弊的發(fā)生。一是完善控制環(huán)境，讓管理人員及員工從思想意識上認識到制度基礎建設的重要性，及時發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷，并采取必要的糾正措施；二是健全內部控制活動，即職責分工、授權與批準、內部驗證等；三是健全內部牽制制度，任何經(jīng)濟事項的處理，必須有兩個及以上人員分工辦理，形成一種相互制約的約束機制；四是內部審計部門須以獨立第三者身份，對本單位及下屬單位的內控制度進行審計，提出意見和建議等。

（七）突出敏感問題的審計

一是審計收入。如各類咨詢和社會服務、短期培訓辦班等收入等。一查收費標準是否合規(guī)、合理；二查是否納入學院財務管理、是否有損失集體利益而肥個人小團體的情況。二是審計資產。審計資產的增加學院是否確實需要，報廢是否符合手續(xù)，轉讓的資產是否長期閑置，采購價格是否合理等。三是審計建設修繕項目，主要查工程合同的合理性、合法性，增加透明度。四是中層領導干部離任審計。五是經(jīng)濟目標責任審計。

（八）加強內部審計隊伍建設，提高內部審計人員素質

建立一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、技術職稱資格化的內部審計專業(yè)隊伍。（1）采取組織深造與崗位培訓相結合、“請進來”與“送出去”相結合的辦法，即聘請專家學者對在職人員進行教育培訓，提高內部審計人員的理論知識水平，改善內部人員的知識結構；選擇一些政治素質好、理論水平高、業(yè)務強、年輕有為的審計人員深造，并充實到領導崗位。（2）外聘特殊專業(yè)技術人員長期或臨時兼職，如法律、土建技術人員等。（3）在使用傳統(tǒng)審計技術方法的基礎上，積極引進現(xiàn)代計算機技術，推進內部審計工作現(xiàn)代化。（4）引進競爭機制，實行準入制度。進一步完善內部審計從業(yè)資格證制度，要求內部審計執(zhí)業(yè)人員必須具備審計師（或會計師）以上資格，并逐步過渡到要求具備國際注冊內部審計師資格。抓好職業(yè)道德建設，進一步完善內部審計道德規(guī)范體系。加強內審人員后續(xù)教育，對在崗人員進行長短期培訓，及時更新知識，掌握新的技能和方法，成為既懂財務、熟悉審計，又具備經(jīng)營管理、工程技術、法律等各方面知識的復合型人才。

結 語

我國高校內部審計工作研究已日益成熟，但是高等職業(yè)院校作為高校的一部分，其內部審計工作研究卻剛剛起步。筆者查閱了因特網(wǎng)和有關方面的資料，迄今還沒有人展開這方面的系統(tǒng)研究。我們姑且妄論，僅作拋轉引玉。

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