中美固定資產(chǎn)核算的比較研究

[摘要] 本文主要對中美兩國固定資產(chǎn)修理、改良、出售、報廢和毀損、折舊等幾方面的會計處理進行了比較，旨在學(xué)習(xí)和借鑒美國固定資產(chǎn)會計核算的理念和優(yōu)勢，進一步完善我國固定資產(chǎn)的會計核算。

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)修理改良清理折舊

一、固定資產(chǎn)修理的核算比較

我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對固定資產(chǎn)的修理核算可分為日常的中小修理和大修理，在會計核算有所區(qū)別。

1.對日常的中小修理，一般簡化核算，直接記入當(dāng)期成本、費用。借記“制造費用、管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.對于固定資產(chǎn)的大修，大修理費用可以用預(yù)提或待攤的方式進行核算，大修理費用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計發(fā)生的大修理費用，并記入有關(guān)的成本費用；大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，記入有關(guān)的成本費用。

美國對固定資產(chǎn)的修理支出，并不區(qū)分為大修理支出和中小修理支出，而是在發(fā)生修理支出時直接作為當(dāng)期收益性支出，借記“設(shè)備（房屋）維修費”等科目，貸記“現(xiàn)金、原材料（存貨）、應(yīng)付工薪”等科目。

【案例1】某企業(yè)于2006年對辦公用房進行維修，共發(fā)生維修費15000元。

根據(jù)我國的企業(yè)會計制度，該企業(yè)發(fā)生的維修費要求在3年內(nèi)攤銷完。

我國的會計處理是：

二、固定資產(chǎn)改良的核算比較

固定資產(chǎn)的改良，又稱為固定資產(chǎn)的改擴建。兩國對固定資產(chǎn)改良的界定是一致的。都規(guī)定固定資產(chǎn)改良的目的是提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力或延長固定資產(chǎn)的使用壽命或增加固定資產(chǎn)的價值為企業(yè)增加獲利的能力，都認(rèn)定固定資產(chǎn)改良必須具備上述三個條件之一。但兩國在固定資產(chǎn)改良的具體會計核算上存在較大的差別。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對改擴建過程中所發(fā)生的支出減去變價收入后的凈支出，應(yīng)增加固定資產(chǎn)的價值。其核算一般通過“在建工程”科目處理，待工程完工后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。而美國對于固定資產(chǎn)的改良支出，則根據(jù)改良支出的具體情況，進行不同的會計處理。

【案例2】某企業(yè)對一棟廠房進行改建，在改建過程中，領(lǐng)用工程物資石灰、水泥、鋼筋30000元，耗用輔修車間提供的水、電共3000元，以存款支付工人工資12000元，在改建過程中，拆卸的廢舊物資進行變賣，獲得現(xiàn)金800元存入銀行。廠房改建后，結(jié)構(gòu)、布局更為合理，有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)能力。

我國企業(yè)對上述業(yè)務(wù)的會計處理如下：

而美國企業(yè)對固定資產(chǎn)的改良支出針對改良的具體情況進行不同的賬務(wù)處理。

（1）改良工程僅僅延長了固定資產(chǎn)的使用年限，則改良支出應(yīng)通過沖減固定資產(chǎn)的累計折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“存貨、原材料、應(yīng)付工薪、現(xiàn)金”等相關(guān)科目。

（2）如改良工程增加固定資產(chǎn)效用，為企業(yè)增加獲利能力，而估計使用年限不變，則改良支出應(yīng)追加固定資產(chǎn)的成本，借記“機器設(shè)備”等科目，貸記“存貨（原材料）、應(yīng)付工薪”等科目。

由于【案例2】中，對廠房進行改良是為了提高企業(yè)的生產(chǎn)能力，故美國企業(yè)對上述業(yè)務(wù)的會計處理是：

三、固定資產(chǎn)報廢、毀損和出售的核算比較

我國對固定資產(chǎn)報廢、毀損和出售的會計核算，需要設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目，清理完畢后，結(jié)算清理（出售）的凈收益（損失），再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入（支出）”科目；而美國對固定資產(chǎn)報廢、毀損和出售的核算比我國簡單，無需通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行過渡核算。美國的核算過程是，首先對在使用年限期間發(fā)生報廢清理的固定資產(chǎn)補提折舊（因為西方財務(wù)會計中按年提取折舊），再直接轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)，并計算確認(rèn)固定資產(chǎn)清理 (出售)利得或損失。如對“機器設(shè)備”報廢、毀損產(chǎn)生的凈收益（或損失），則直接記入“機器設(shè)備清理利得（損失）”科目。對“機器設(shè)備”出售產(chǎn)生的凈收益（或損失），直接記入“機器設(shè)備出售利得（損失）”科目。

【案例3】某公司一臺機器設(shè)備原值為45000元，估計殘值為3000元，估計使用年限為5年，采用直線法計提折舊，假設(shè)設(shè)備在其使用年限的第4年7月上旬報廢，清理收入為8000元，拆卸費用為700元。兩國均對該機器設(shè)備采用直線法按本國規(guī)定計提了折舊。（為便于比較，案例中的元在我國為人民幣元，在美國為美元，且忽略我國對機器設(shè)備的清理收入應(yīng)納的營業(yè)稅）。

我國對上述業(yè)務(wù)的會計處理如下：

首先計算該機器設(shè)備在我國已提的累計折舊（我國固定資產(chǎn)按月計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)照提折舊。）

每年應(yīng)提折舊額＝（45000－3000）÷5＝8400（元）

每月應(yīng)提折舊額＝8400÷12＝700（元）

該機器設(shè)備在我國已提的累計折舊＝8400×3＋700×7＝30100（元）

上述【案例3】，美國企業(yè)首先要計提截至第4年7月上旬止的第4年已發(fā)生的折舊額（習(xí)慣的做法是，在上半月報廢不計算當(dāng)月折舊，在下半月報廢可計算當(dāng)月折舊）。該設(shè)備在第4年前6個月應(yīng)計提的折舊額為700×6＝4200（元）

應(yīng)做的分錄如下：

這樣“累計折舊”賬戶的期末余額為：8400×3＋4200＝29400（元）

這樣，此時固定資產(chǎn)的賬面凈值為15600元。而清理凈收入為7300元，故產(chǎn)生了8300元的清理損失。

美國對該業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

四、固定資產(chǎn)計提折舊的核算比較

兩國對固定資產(chǎn)開始計提折舊的方式和時點規(guī)定不同，我國對固定資產(chǎn)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)

月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。美國固定資產(chǎn)計提折舊是按年進行的，企業(yè)必須遵守稅法中對資產(chǎn)壽命的規(guī)定，在采用余額遞減法計算折舊時，稅法限定了資產(chǎn)的折舊額，要求企業(yè)遵循“半年慣例”，對于機器設(shè)備等資產(chǎn)，不論何時購入，其啟用或廢棄的時點認(rèn)定為開始納稅的年中，在啟用或廢棄的年份只記半年折舊；對于建筑物等資產(chǎn)，啟用或廢棄的時點認(rèn)定為月中，在啟用或廢棄的月份只記半個月折舊。

另外，兩國對加速折舊法的運用也存在較大的區(qū)別，具體區(qū)別見下表：

中美加速折舊法比較表

兩國對固定資產(chǎn)計提折舊的會計分錄也不相同。我國企業(yè)將不同用途的固定資產(chǎn)計提的折舊記入不同的費用科目；而美國企業(yè)將不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)計提的折舊區(qū)分在“累計折舊”的明細賬上。

我國對固定資產(chǎn)計提折舊的分錄：

美國對固定資產(chǎn)計提折舊的分錄：

五、比較與啟示

通過對中美兩國固定資產(chǎn)的有關(guān)核算進行比較，我們可以得知，兩國在固定資產(chǎn)的核算理念方面既存在某些相似之處，但也存在不少差異。美國對固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損的會計處理較我國要簡潔得多；美國在固定資產(chǎn)的折舊政策上鼓勵采用加速折舊法，折舊年限也相對較短，有利于企業(yè)設(shè)備更新，提高企業(yè)的生產(chǎn)能力，這些方面都值得我國學(xué)習(xí)和借鑒。

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。