承租人售后租回交易形成融資租賃的會計處理

[摘要] 本文主要根據(jù)現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合售后租回交易形成融資租賃的典型綜合案例，全面系統(tǒng)地論述承租人售后租回交易形成融資租賃的會計處理，以便提高廣大企業(yè)會計工作者對售后租回交易會計處理的正確理解和運用。

[關(guān)鍵詞] 承租人售后租回融資租賃會計處理

近幾年以來，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的融資渠道和方式也呈現(xiàn)出多元化發(fā)展的態(tài)勢，其中，售后租回交易，已經(jīng)越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)濟活動中，并對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響，這也給售后租回交易的會計處理帶來了新的問題。為了使廣大企業(yè)會計工作者對售后租回交易會計處理的正確理解和運用，筆者根據(jù)現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合承租人售后租回交易的實際發(fā)生情況，論述承租人售后租回交易形成融資租賃會計處理的具體操作方法。

例如：甲公司于2005年1月1日將賬面原值為80萬元，已提折舊20萬元，已提減值準(zhǔn)備8萬元的一套設(shè)備，以55萬元的價格銷售給乙租賃公司。同時，又與乙公司簽訂了一份租賃合同將該套設(shè)備租回。合同有關(guān)資料如下：

起租日為2005年1月1日；租賃期為2005年1月1日至2007年12月31日，共3年；乙公司購買設(shè)備的成本為55萬元（公允價值為賬面價值），尚可使用5年；甲公司每年年末支付租金20萬元；資產(chǎn)余值為10萬元，承租人擔(dān)保資產(chǎn)余值為5萬元，獨立于承租人和出租人的第三方為出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為3萬元;甲公司和乙公司分別發(fā)生的初始直接費用為2萬元和1.5萬元;甲公司自有固定資產(chǎn)按直線法計提折舊；租賃期滿，該套設(shè)備由甲公司留購，留購價格為2萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，未擔(dān)保余值未發(fā)生變化。（本題金額計量單位為:萬元）

第一步，判斷租賃類型。從本例的合同條款中可知，租賃期滿該套設(shè)備由甲公司留購，可以判斷租賃類型是融資租賃。

第二步，計算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。

①最低租賃付款額=20×3+5+2=67（萬元）

②出租人的租賃內(nèi)含利率=20×（P/A，i，3）+(5+3+2+2)×(P/F，i，3)=55+1.5=56.5（萬元）

設(shè)i1=12%，則:20×(P/A，12%，3)+12×(P/F，12%，3)=56.58（萬元）

設(shè)i2=14%，則:20×(P/A，14%，3）+12×(P/F，14%，3)=54.53(萬元）

利用內(nèi)插法：i=12%+[(56.58-56.50)/(56.58-54.53)]×(14%-12%)=12.078%

③最低租賃付款額現(xiàn)值=20×（P/A，12.078%，3）+7×（P/F，12.078%，3）= 52.94（萬元）

根據(jù)孰低的原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的現(xiàn)值52.94萬元。

第三步，計算未確認(rèn)融資費用。未確認(rèn)融資費用 = 52.94-67= 14.06（萬元）

第四步，甲公司會計處理。

1.租賃期開始日2005年1月1日

4.每年計提折舊及每年分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益

應(yīng)計提折舊總額=52.94+2-5=49.94（萬元）。由于租賃期滿甲公司擁有租賃資產(chǎn)所有權(quán)，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，所以，計提折舊的年限為5年。每年應(yīng)計提的折舊額=49.94/5=9.99（萬元）。每年應(yīng)分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益=3/3=1（萬元）。

借：制造費用——折舊費用 8.99

未實現(xiàn)融資收益——未實現(xiàn)售后租回收益（融資租賃)1

貸：累計折舊9.99

5.租賃期滿

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款7

貸：銀行存款2

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

同時，借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。