一種簡單的壞賬損失備抵核算授課法

［摘 要］ 在講授壞賬損失備抵法時，傳統的講授方法學生很難接受，本文介紹了一種讓學生很容易接受的方法——表格法。

［關鍵詞］ 備抵法；壞賬損失；表格法

［中圖分類號］F231［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）08-0094-02

在長期的會計教學中，發現在講授備抵法核算壞賬損失時，學生感到難以接受，于是筆者摸索了一種新的思維方法，改進教學，結果令人十分滿意。

所謂備抵法，就是按期估計壞賬損失，提取壞賬準備并計入期間費用，同時建立壞賬準備賬戶，待壞賬實際發生時，沖銷壞賬準備的方法。此法的關鍵在于估計壞賬損失。壞賬損失估計方法有3種：銷貨百分比法、賬齡分析法、應收賬款余額百分比法。現以應收賬款余額百分比法為例對該方法進行介紹。

應收賬款余額百分比法是指按應收賬款余額的一定比例來計算壞賬損失。按常規方法講授時，我們告訴學生首先按每期應收賬款賬面余額乘以壞賬備抵率求得每期應提取的壞賬準備數。再根據“壞賬準備”賬戶的原有余額來確定預計提取的本期數額。即當計算的應提壞賬準備數大于其賬面余額，應按其差額提取；當計算的應提壞賬準備數小于其賬面余額時，其差額應沖回。學生往往在“壞賬準備”賬戶有余額的情況下不會提取。根據筆者的經驗，運用表格法講授效果就好得多了。該方法的基本步驟為：

第一步：進行“壞賬準備”明細賬板書設計。

第二步：根據當期發生的各項經濟業務登記壞賬準備明細賬。

第三步：按每期應收賬款余額與壞賬損失率計算的應提壞賬準備數填在明細賬的“余額欄”。

第四步：根據“期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額”這個余額計算公式倒推當期實際應提取的壞賬準備金額及方向。

舉例如下：

某企業2002年末應收賬款余額為1 000 000元 ，壞賬備抵率為4‰，2003年5月3日發生壞賬損失10 000元，年末應收賬款余額1 200 000元，2004年3月3日已沖銷的上年應收賬款收回4 000元，期末應收賬款余額為1 300 000元。

一、“壞賬準備”明細賬教學板書設計

如表1所示。

二、計提2002年壞賬準備

1. 由于2002年無相關經濟業務發生，可先將按年末應收賬款余額與壞賬備抵率計算的數額填在表1“余額欄”，1 000 000 × 4‰ ＝ 4 000（元）（見表1中2002年①）。

2. 因“壞賬準備”賬戶無期初余額，根據上述余額計算公式可推出2002年實際應提壞賬準備數為貸方4 000元，登記在表“①貸方欄”（見表1中2002年②）。

三、計提2003年壞賬準備

1. 2003年5月3日發生壞賬10 000元，登記在表1“借方欄”（見表1中2003年①）。

2. 將按2003年末應收賬款余額與壞賬備抵率計算的 數 額 填 入表1 “余額欄”，1 200 000×4‰＝4 800（元）（見表1中2003年②）。

3. 2003年“壞賬準備”期初貸方余額4 000元，本期借方發生額10 000元，期末貸方余額為4 800元 ，根據前述余額計算公式可推算出當年應有貸方發生額10 800元，即為實際提取的壞賬準備數，并填入表1“貸方欄”（見2003年③）。

四、計提2004年壞賬準備

1. 2004年3月3日收回1991年已核銷的壞賬4 000元，登記在表1“貸方欄”（見表1中2004年①）。

2. 將2004年末應收賬款余款與壞賬備抵率計算的數額填入表1“余額欄”，1 300 000×4‰＝5200（元）（見表1中2004年②）。

3. 2004年“壞賬準備”賬戶貸方余額為4 800元，本期貸方發生額4 000元，期末貸方余額5 200元。故依前述余額計算公式推出本期應有借方發生額3 600元，即應沖回的壞賬準備數，并填入表1“借方欄”（見表1中2004年③）。

此法主要優點在于通過表格使學生直觀看到各個數據間的相互關系，不會混淆，思路清晰，方法簡單、易行。