論經濟責任審計風險及其防范

［摘 要］ 經濟責任審計已經作為加強對領導干部的監督，從源頭上防止和懲治腐敗的一項重要的審計形式和制度確定下來并逐步趨于完善。但是，在推行過程中，其審計風險也伴隨而來。為此，本文將從內、外兩方面闡述審計風險的成因及表現，并有針對性地提出相應的防范措施，以期充分發揮其應有的審計監督職能。

［關鍵詞］ 經濟責任審計；風險；防范

［中圖分類號］F239.47［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）08-0081-03

經濟責任審計是為加強對領導干部的任用、管理和監督，保障國有資產保值、增值，從源頭上治理和防范腐敗而采取的重要措施。經濟責任審計已成為當前我國審計體系的重要組成部分，日益成為理論和實踐研究的熱點，為此，本文將借鑒相關的研究成果，就經濟責任審計風險問題闡述筆者的一些觀點。

一、經濟責任審計風險概述

經濟責任審計的風險是審計機關和審計人員在經濟責任審計中，因受到主觀和客觀因素的影響，對被審計對象的經濟責任做出不恰當審計意見的可能性。其特點如下：

1. 客觀性

眾所周知，審計風險客觀存在于審計領域，加之經濟責任審計內在因素和外部環境的復雜性，更使其風險具有客觀性。

2. 危害性

經濟責任審計風險在較之一般審計類型的風險，造成的危害更為嚴重，主要表現在以下幾個方面：

（1）影響用人決策

如果經濟責任審計結果失真，對被審計評價對象的經濟責任評價不真實、不準確，這種審計報告一旦被組織部門在選拔、任用干部時作為重要的決策參考依據而采信，不僅會直接影響用人決策，給提拔使用干部造成錯誤的導向，而且一旦那些徇私舞弊的干部被重用，還會降低用人政策在群眾中的威信。

（2）縱容違法犯罪

經濟責任的審計監督的重要指責之一是發現違反財經法規、侵吞國家資財的大案要案線索，查處經濟領域的腐敗行為。但若該發現的審計案件線索遺漏，使重大違紀違規甚至違法犯罪分子得以逃脫甚至得到重用，這姑且不談是否屬主觀故意，但客觀上卻是縱容了違法犯罪。

（3）造成國有資產的流失

經濟責任審計負有監督國有資產的安全、完整的職責。但一旦出現審計的重大失誤，常常會因違規、違法行為造成國有資產的流失無法挽回，使國家利益蒙受損失。

3. 可控性

雖然經濟責任審計風險具有客觀性，不能非理性地回避，但并非束手無策，應就其“客觀存在”實施專業判斷，做到最大限度地降低審計風險，提高審計質量。

二、經濟責任審計風險的成因及表現

（一）經濟責任審計風險形成的內部原因

1． 評價失真產生的審計風險

（1）無具體事實和相關數據，評價內容主觀化

對被審計對象任職期內經濟責任評價缺乏事實和數據，很難令人信服，不能令關注審計結果的人信服，也容易產生風險。

（2）責任界定不準確，評價內容不相關

從目前實際情況來看，多數評價只是對被審計對象的經濟責任描述為“領導責任”，并沒有進一步分清“主管責任”和“直接責任”，缺乏針對性。若不能有效劃定兩者的界限，將使得領導干部直接經濟責任界定不準，從而使審計風險加大。

2. 審計力量不足，難以滿足審計工作需求

近些年，領導干部經濟責任審計范圍日益擴大，使得審計任務重與審計力量薄弱這一矛盾進一步加大。近些年，機構改革進行得如火如荼，在領導班子不斷更迭的情況下，經濟責任審計任務非常集中，這樣也會造成審計風險增大。

3. 審計人員自身素質不強，獨立性較弱

經濟責任審計常常涉及對個人責任的評價，關乎評價人的切身利益，所以，要求審計人員必須具備良好的職業道德和扎實的業務技能。職業道德素質是控制審計風險的關鍵所在，業務素質水平也是審計質量的重要保證。個別審計人員接受被審計對象的額外利益，則會喪失其客觀公正的立場，造成審計風險。審計人員業務素質不高則容易導致做出錯誤的評價和結論，造成審計風險的發生。

（二）經濟責任審計風險形成的外部原因

1. 被審計單位提供的審計資料不真實、不完整

審計資料的真實性和完整性直接影響到審計證據的充分性和恰當性，審計意見的準確性須建立在充分、恰當的證據基礎之上，但常常出現個別被審單位蓄意隱瞞重要的審計資料或提供虛假的審計資料，這常常會增加審計的難度，嚴重的會使形成錯誤的審計結論。

2. 審計對象時間長、范圍廣

其他類型的審計（財務報表審計等）一般是以一個會計年度為期，而經濟責任審計是以領導干部任期為期，一般為4~5年，有的則更長。這期間被審單位形成的財務資料繁多，財務人員更換頻繁，審計期間法律法規更迭，使審計評價的難度加大。

3. 先任命，后審計

盡管中央五部委下發文件，要求有關離任人員“未經審計，不得辦理離任手續”，可現實中，審計與組織、人事工作相互脫節，“先離后審”、“先任后審”的情況較為常見。

4. 各部門協調性差

經濟責任審計本身需要各個相關部門的聯系、協調，以求達到最佳效果。由于審計不具有紀檢、監察、公安等部門所擁有的強制手段和特權，所以對涉及的個人的經濟問題難以查實，例如，審計機關審計過程中需要凍結銀行存款時，自身沒有相應的權利，此時若法院或稅務機關等不能積極有效配合，也會加大審計風險。

三、經濟責任審計風險的防控措施

針對上述問題，有效防范和控制經濟責任審計風險應當從以下幾個方面入手：

1． 規范經濟責任評價

恰當的經濟責任評價是經濟責任審計的核心，是衡量審計質量的重要標準。規范經濟責任審計評價，應做到以下幾點：

（1）定量指標為主，定性指標為輔

評價時要做到具體事實和相關數據緊密結合，準確反映被審計對象的經濟業績和責任。例如，在審計評價違反財經法規的行為時，以定量指標為主要依據并給予定性評價，這樣可以避免評價時的隨意性。

（2）依據明確的標準評價被審對象

在取得充分、適當的審計證據同時，應以有效的法規作為評價審計對象的標準。尤其在當今法規、政策變動頻繁時期，更應注意標準選用的適當性。

（3）明確劃分被審人任期經濟責任

被審單位的經濟活動是持續不斷的，而經濟責任審計只是針對動態經濟活動的某一時段，因此，應劃清直接責任與主管責任以及上級與本級、前任與后任、集體與個人等責任界限，對一時難以定論的責任應如實披露，從而對其經濟責任做出客觀公正的評價。

2． 全面提高審計人員素質

經濟責任審計有別于其他各類專項審計，審計人員在審計過程中受到的各方面干擾和影響會更多，尤其是被審人大多“位高權重”，為保證審計評價質量，需要審計人員具有良好的政治素質和業務素質。

在強化政治素質方面，一方面應加強職業道德和職業紀律教育；另一方面，應建立審計責任制和過失責任追究制，明確責任主體及其權利與責任。

在業務素質方面，除了定期的業務培訓以外，應定期開展審計人員工作經驗交流，針對審計評價中出現的問題，采用典型案例分析等方法，促進審計人員業務水平和技能的提高。

3． 堅持先審后離，扎實開展任期審計

必須嚴格執行先審后離原則，經濟責任審計應進一步為管理服務。經濟責任審計是對領導干部所做的工作進行客觀、及時、公正的評價，為決策者和人事部門提供一個準確、真實的考核依據。如果在沒有作出審計結論之前就對被審計人進行任免，就將使經濟責任審計報告成為一紙空文，審計出來的問題及有關處理意見往往因該干部已經離職而不了了之。

4． 政府審計機關為主，有效協調各方力量

（1）加強各級審計機關之間的協作與配合

在一些大的審計項目中，上級審計機關可根據工作需要，合理調配管轄范圍內各地方審計力量，各級審計機關之間應上下聯動、相互配合和支持，形成審查合力。

（2）加強各類審計組織之間的協作與配合

國家審計、社會審計、內部審計應互相協作配合，形成以國家審計為主體，社會審計和內部審計為輔助的和諧審計體系，對于那些審計工作面廣、難度大的國有企業法人的離任審計，可以由內部審計和社會審計配合完成。

（3）加強其他部門之間的協作與配合

審計機關在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織、人事、紀檢、監察等部門之間的配合，把了解的被審計單位財務管理的情況與組織部門掌握的領導干部考核情況有機融合，以搜集有效、適當的審計證據，確定被審對象應承擔的經濟責任。

綜上所述，經濟責任審計風險的發生，不僅影響到被審人的自身利益及審計界的職業形象，而且將直接影響我國政治和經濟體制改革的進程。因此，審計主體及有關各方，要從全局和戰略的高度，統一思想，提高認識，增強責任感和使命感。審計主體應有效應對多變的審計環境及復雜的審計對象，恰當制定審計程序，合理運用審計方法，不斷強化審計工作質量，使經濟責任審計從單純審查領導干部的違紀違規問題，向如何促進領導干部樹立科學發展觀和正確的政績觀，向如何正確履行自己的經濟責任的方面發展，切實把經濟責任審計推向深入，為我國社會主義市場經濟的健康發展發揮其應有的作用。

主要參考文獻

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