加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

[摘 要] 本文對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀加以分析，提出構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法和應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)內(nèi)部控制的難點(diǎn)提出了解決方法#65377;

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制;制度;構(gòu)建方法

[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2007)08-0046-03

由于每個(gè)企業(yè)都有自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和獨(dú)特的環(huán)境條件#65380;發(fā)展目標(biāo)#65380;經(jīng)營(yíng)管理方式，控制的關(guān)鍵點(diǎn)不同，因此我們應(yīng)在深入了解我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，研究?jī)?nèi)部控制制度的構(gòu)建#65377;

1 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)主要存在以下問題:

1. 1法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控組織虛位

我國(guó)許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)#65380;監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，董事經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)#65377;例如，進(jìn)行股份制改造后的國(guó)有企業(yè)，公司總經(jīng)理往往兼任董事會(huì)董事或董事長(zhǎng)，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督，股份公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用，甚至根本就沒設(shè)置，股份公司僅僅有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會(huì)#65380;審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限和責(zé)任#65377;同時(shí)管理者習(xí)慣于用行政命令的方式“治理”企業(yè)，而不是管理企業(yè)#65377;由于公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏有效的控制措施，從而產(chǎn)生了大量“內(nèi)耗”，無形中提高了公司的經(jīng)營(yíng)成本#65377;

1. 2風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部后勁不足

所有的企業(yè)，不論其規(guī)模#65380;結(jié)構(gòu)#65380;性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何，其組織的不同層次都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)管理，必須密切注意各層次的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施#65377;然而，從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提高到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的水平上，沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)#65377;

1. 3信息流通不暢，職責(zé)不清，職責(zé)不明

一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)，可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，及時(shí)為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的各種信息，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理流暢進(jìn)行#65377;管理信息系統(tǒng)是指由人和計(jì)算機(jī)組成的能進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集#65380;處理#65380;存儲(chǔ)#65380;輸出的系統(tǒng)，它通過對(duì)一個(gè)組織內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的處理來獲得有關(guān)信息，以控制企業(yè)的行為#65377;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息和決策信息并輔助企業(yè)管理控制的有機(jī)整體#65377;有效的管理信息系統(tǒng)可以及時(shí)提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息，尤其是企業(yè)高層決策人員判定經(jīng)營(yíng)方針#65380;制訂規(guī)劃#65380;進(jìn)行決策所需的會(huì)計(jì)和管理信息#65377;企業(yè)的管理人員只有通過管理信息系統(tǒng)了解了企業(yè)目前的狀況，才能對(duì)可能發(fā)生的異常狀況做出反應(yīng)，從而及時(shí)報(bào)告，以防止重大損失的發(fā)生#65377;我國(guó)企業(yè)中往往存在著這樣一些區(qū)域，誰(shuí)都可以管，誰(shuí)都可以不管，出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無法追究責(zé)任#65377;

1. 4內(nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力

為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，管理當(dāng)局要判定各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)#65380;職責(zé)劃分#65380;設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證#65380;恰當(dāng)?shù)陌踩胧?65380;獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等#65377;為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須判定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行為已經(jīng)有效落實(shí)#65377;我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全有效#65377;計(jì)劃可能是好的，但由于沒有人去考核，去檢查或者說沒有認(rèn)真地去考核，去檢查，而只是搞形式，走過場(chǎng)，其執(zhí)行效果往往很差#65377;無論制度多么先進(jìn)#65380;多么完備，在沒有有效控制考核的情況下都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用#65377;而且，對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正#65377;由于管理體制和管理方式的問題，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用#65377;

2 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法

2. 1關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)

公司治理實(shí)際上是指所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排;而內(nèi)部控制則是實(shí)施監(jiān)控管理的直接手段#65377;因此，其內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得十分明確，即通過這種制度安排，要達(dá)到一種什么效果#65377;美國(guó)COSO報(bào)告中規(guī)定的內(nèi)部控制的目標(biāo)是3點(diǎn)，即保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率，保證相關(guān)法律法規(guī)的遵循性#65377;我國(guó)所確定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo):一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)#65380;完整;二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的完全完整;三是確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行#65377;通過對(duì)上述控制目標(biāo)的比較可見，COSO定義中的內(nèi)部控制目標(biāo)既包括對(duì)會(huì)計(jì)行為的控制要求，又包括對(duì)企業(yè)效率#65380;效益的要求#65377;企業(yè)是一種營(yíng)利性組織，其存在的意義就是要有經(jīng)濟(jì)效益，要有效率，沒有效益和效率的企業(yè)就沒有存在的必要#65377;企業(yè)盈利并能快速發(fā)展，這是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的基本要求#65377;我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，則是針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效#65380;管理混亂#65380;有章不循#65380;有法不依的實(shí)際狀況提出來的，有鮮明的背景特點(diǎn)，控制管理的重點(diǎn)則是建章建制，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)秩序#65377;正是由于內(nèi)部控制層次的特定要求，因此，所提出的內(nèi)部控制的目標(biāo)就相對(duì)較低，側(cè)重于會(huì)計(jì)處理秩序和業(yè)務(wù)處理秩序方面的規(guī)范要求，存在著為控制而控制#65380;缺乏為經(jīng)營(yíng)目的服務(wù)的缺陷，有什么樣的內(nèi)部控制目標(biāo)，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的內(nèi)部控制制度#65377;客觀地分析內(nèi)部控制目標(biāo)，有利于我們認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)部控制要素，把握內(nèi)部控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)，建立科學(xué)和完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度#65377;

2. 2關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制的內(nèi)容，應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)施全方位的控制，明確控制的關(guān)鍵點(diǎn)#65377;內(nèi)部控制的重點(diǎn):一是對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行控制，各項(xiàng)資金的收支業(yè)務(wù)必須按照手續(xù)制度辦事，按預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行#65377;要合理調(diào)動(dòng)資金，講究資金的使用效率和效果，避免財(cái)產(chǎn)物資的損失浪費(fèi);二是加強(qiáng)各環(huán)節(jié)責(zé)任人的監(jiān)控管理，避免權(quán)利濫用造成經(jīng)濟(jì)損失;三是要從根本上解決偷懶和搭便車的問題#65377;偷懶可以說是人的一種本能，在沒有制度約束下，人們都有停下來歇一歇的想法，都想盡量輕松自在#65377;而企業(yè)是營(yíng)利性組織，其宗旨就是盈利，是為了追求剩余價(jià)值而存在的，所以員工的偷懶是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的大敵#65377;要讓員工不偷懶，就要用制度來約束#65377;根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，按照控制的關(guān)鍵點(diǎn)來制定業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)則#65380;程序和要求，按工作對(duì)象所具有的數(shù)量特征來精細(xì)化確定崗位的操作規(guī)范，實(shí)現(xiàn)工作過程的標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，用量化標(biāo)準(zhǔn)來約束員工的行為#65377;

2. 3建立合理的授權(quán)控制機(jī)制

內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，員工行為的規(guī)范約束，是對(duì)人的行為要求的控制管理#65377;這種控制管理要解決兩個(gè)核心問題，一是從事該業(yè)務(wù)活動(dòng)人員資格認(rèn)定問題;二是合理委托授權(quán)問題#65377;人員資格認(rèn)定是客觀判斷職工作能力和品質(zhì)過程，通過這種認(rèn)定能夠合理確定工作崗位的合適人選，形成企業(yè)內(nèi)部控制的組織梯隊(duì)#65377;而合理委托授權(quán)，要解決的是責(zé)#65380;權(quán)#65380;利的約束問題#65377;不論是企業(yè)還是社會(huì)，凡是出現(xiàn)重大的舞弊和經(jīng)濟(jì)案件都是用人不當(dāng)#65380;授權(quán)不當(dāng)?shù)慕Y(jié)果#65377;所以加強(qiáng)對(duì)人員的監(jiān)控管理是內(nèi)控制度建設(shè)中的關(guān)鍵問題#65377;首先，要將崗位的責(zé)任#65380;權(quán)利#65380;利益嚴(yán)格確定下來，使員工的每天工作都在制度的約束中進(jìn)行#65377;其次，要建立實(shí)時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其工作崗位#65377;內(nèi)部控制的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各層次管理者的監(jiān)督和約束#65380;協(xié)調(diào)工作，要使內(nèi)部各層次管理者的工作能夠協(xié)調(diào)有序，各負(fù)其責(zé)，就要建立各層次的授權(quán)委任制度#65377;通過這種授權(quán)委托形成合理的監(jiān)控系統(tǒng)，以便保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行#65377;委托授權(quán)，是一種任務(wù)#65380;責(zé)任相匹配的適當(dāng)授權(quán)，是一種職務(wù)之間相互制衡#65380;相互約束的權(quán)利分配#65377;要通過合理授權(quán)和責(zé)任界限的嚴(yán)格劃分，實(shí)現(xiàn)用一個(gè)人的工作可以證實(shí)另一個(gè)人工作的準(zhǔn)確性#65377;還要通過定期輪崗制，保持員工的工作熱情，防止有關(guān)人員之間的相互勾結(jié)，避免違法違規(guī)事件的發(fā)生

2. 4企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注員工的培養(yǎng)和教育

內(nèi)部控制制度是靠人去執(zhí)行的，再好的制度如果沒有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會(huì)產(chǎn)生好的效果#65380;效率#65377;加強(qiáng)對(duì)員工的培養(yǎng)和教育，應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容#65377;首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工誠(chéng)實(shí)守信的教育，因?yàn)槿绻麤]有誠(chéng)信，就會(huì)出現(xiàn)偷工減料#65380;弄虛作假#65380;欺上瞞下#65380;投機(jī)取巧的現(xiàn)象，就會(huì)直接影響企業(yè)的形象和企業(yè)產(chǎn)品的信譽(yù)#65377;其次，要關(guān)注員工自身價(jià)值的建設(shè)，注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高#65377;應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的工作崗位每年提出不同的知識(shí)更新要求，通過培訓(xùn)#65380;考試考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估等形式提升企業(yè)全體員工的能力水平#65377;同時(shí)，管理者還應(yīng)創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境#65380;工作條件以便滿足職工的尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)的需要，采用適當(dāng)?shù)募?lì)制度手段調(diào)動(dòng)職工工作的積極性和創(chuàng)造性#65377;

2. 5應(yīng)制定嚴(yán)格的責(zé)任追究制度和懲罰制度

責(zé)任追究制度是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證#65377;如果沒有嚴(yán)格的責(zé)任追究制度就會(huì)使各項(xiàng)合理的規(guī)章制度形同虛設(shè)，整個(gè)企業(yè)也就沒有凝聚力和戰(zhàn)斗力#65377;懲罰規(guī)定是責(zé)任追究制度的補(bǔ)充，它既是治理違法違規(guī)#65380;偷懶#65380;弄虛作假的手段，又是樹立正氣#65380;打擊歪風(fēng)的有力武器#65377;這種制度規(guī)定是必須的，也是有實(shí)效的#65377;在內(nèi)控制度面前人人平等，全體員工都應(yīng)是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和維護(hù)者，在企業(yè)內(nèi)部不應(yīng)有特殊員工，尤其是對(duì)違法違規(guī)的處理上，必須堅(jiān)持公平#65380;公正性原則，要一視同仁，這樣的內(nèi)部控制制度才是有效的并具有權(quán)威性#65377;

3 內(nèi)部控制制度應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)

其一，控制應(yīng)深入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不留下控制死角，也就是說企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍;其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性，也就是說內(nèi)控制度作為一項(xiàng)制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便;其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別重視，也就是說內(nèi)控要形成科學(xué)的機(jī)制，尤其是把對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然;其四，具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮#65377;

4 實(shí)施有效的內(nèi)部控制必須研究和解決的難點(diǎn)

第一，如何把握授權(quán)的度#65377;事物變化的一般規(guī)律是由量變到質(zhì)變#65377;在這里“量”上的度起決定作用，當(dāng)量的變化到了極限時(shí)，必然引起質(zhì)的變化#65377;內(nèi)部控制制度的度量界定也就成為實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)#65377;企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的#65377;對(duì)于企業(yè)法定代理人，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的有效性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵的一環(huán)#65377;當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多#65380;權(quán)力過大，且控制不力的惡果#65377;授權(quán)無“度”，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮:在巨大的權(quán)力面前，國(guó)家的政策法規(guī)都會(huì)相形見絀，更何況是一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這是問題的一個(gè)方面;另一方面，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的問題，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行#65377;但權(quán)力授予也要講究“度”的限制，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤#65377;不管哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)先認(rèn)真研究從而準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作#65380;管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)#65377;

第二，如何提高被控對(duì)象的受控度#65377;有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制#65377;這里存在一個(gè)控制與反控制的問題#65377;現(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，提高被控對(duì)象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制制度實(shí)施中的難點(diǎn)#65377;一般而言，內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，內(nèi)部控制是對(duì)權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡#65377;這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性#65377;提高被控對(duì)象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)，一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性;二是主要決策者的受控程度#65377;就目前的經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀來看，提高被控對(duì)象的受控度任重道遠(yuǎn)#65377;

第三，如何提升規(guī)范控制程度#65377;提到內(nèi)部控制制度，人們往往想起會(huì)計(jì)工作崗位在設(shè)置上管錢的不管賬，管報(bào)銷的不管稽核等#65377;其實(shí)內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)#65377;對(duì)于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)的控制，不能靠人治，也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制#65380;財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)目的，而應(yīng)靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理#65377;這里的重點(diǎn)是管理人員針對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，而要完成這個(gè)任務(wù)，就要有豐富的知識(shí)#65380;超前的意識(shí)#65380;廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)，這無疑又是一個(gè)難點(diǎn)#65377;

第四，如何提高控制人員的熟練程度#65377;企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會(huì)人員#65377;因此，財(cái)會(huì)人員要想真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)#65380;提高操作能力就顯得刻不容緩#65377;如上所述，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資#65380;金融#65380;市場(chǎng)#65380;營(yíng)銷#65380;法律#65380;材料#65380;信息等多方面知識(shí)的融合，沒有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位#65377;同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織#65380;指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)人才顯然需要很長(zhǎng)的過程#65377;

5 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)理性思考

思考之一:控與被控是需要永遠(yuǎn)協(xié)調(diào)的一對(duì)矛盾#65377;控是規(guī)范，控是約束，控是對(duì)舞弊的否定，控是對(duì)損失的扼制#65377;市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制，呼喚內(nèi)部控制#65377;這是主流，是規(guī)律#65377;越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無形的作用#65377;內(nèi)部控制對(duì)于保護(hù)企業(yè)的意義非同小可#65377;但控制畢竟是對(duì)人而言的，是對(duì)行為的約束#65380;對(duì)權(quán)力的限制，力的反作用定律在這里也充分發(fā)揮作用，矛盾永遠(yuǎn)存在#65377;可見，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾協(xié)調(diào)好了，企業(yè)經(jīng)營(yíng)就穩(wěn)定，企業(yè)效益增長(zhǎng)就快#65377;因此，企業(yè)在協(xié)調(diào)控與被控的關(guān)系時(shí)，應(yīng)注意:(1)把握重點(diǎn)，瞄準(zhǔn)主要目標(biāo)，有針對(duì)性地工作;(2)善于抓住時(shí)機(jī)，善于捕捉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的信息，以事實(shí)為先導(dǎo)，能起到事半功倍的作用，主動(dòng)把自己置于受控制的地位，把握自己的行為，不能給別人授之以柄;(3)根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部矛盾控制的思想，使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化相適應(yīng)#65377;

思考之二:控面與控點(diǎn)是值得研究的課題#65377;嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度不僅要對(duì)企業(yè)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面#65380;重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制，面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益#65377;在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，如何找到控制點(diǎn)，通過對(duì)點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用，是需要認(rèn)真對(duì)待的問題#65377;企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在3個(gè)位置上:資金#65380;成本費(fèi)用#65380;權(quán)力使用#65377;

思考之三:控制與創(chuàng)新相依相伴，實(shí)施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展，絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙#65377;在一定的意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)航，其自身沒有資產(chǎn)再生的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活力的源泉是創(chuàng)新，創(chuàng)新則屬于企業(yè)文化的范疇#65377;只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)才有足夠的動(dòng)力，這就告訴我們，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實(shí)施內(nèi)部控制，更要促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新#65377;有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持中對(duì)創(chuàng)新過程實(shí)施全面控制，防止企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為#65377;