《石油天然氣開(kāi)采》準(zhǔn)則解析——油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

[摘 要] 本文在簡(jiǎn)要介紹油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)和相關(guān)概念基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及解釋#65380;核算程序#65380;會(huì)計(jì)處理等方面，對(duì)我國(guó)于2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》(ASBE27)的油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了較為詳盡的闡釋#65377;

[關(guān)鍵詞] 油氣開(kāi)發(fā);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)科目;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

[中圖分類(lèi)號(hào)]F231[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2007)08-0039-03

一#65380;油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其相關(guān)概念

油氣公司在進(jìn)行油氣勘探發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量之后，接下來(lái)就是制訂油氣開(kāi)發(fā)的計(jì)劃，并組織實(shí)施油氣開(kāi)發(fā)#65377;油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)包括:鉆前準(zhǔn)備#65380;鉆井#65380;完井#65380;地面設(shè)備安裝等過(guò)程#65377;按照ASBE27的規(guī)定，要深入地理解油氣開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，首先要明確油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的與油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)相關(guān)的概念#65377;

油氣開(kāi)發(fā)，是指為了取得探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關(guān)設(shè)施的活動(dòng)#65377;此概念指出了油氣開(kāi)發(fā)的目的是取得已探明的石油天然氣，采取的措施是建造或更新用于開(kāi)采#65380;處理#65380;集輸和儲(chǔ)存石油和天然氣的設(shè)施#65377;鉆前準(zhǔn)備，是指前期研究#65380;工程地質(zhì)調(diào)查#65380;工程設(shè)計(jì)#65380;確定井位#65380;清理井場(chǎng)#65380;修建道路等活動(dòng)#65377;井用設(shè)備，是指套管#65380;油管#65380;抽油設(shè)備和井口裝置#65377;套管(casing)，是指鉆井和完井過(guò)程中放置于油井或氣井的鋼管#65377;套管的功能是在鉆井期間防止井壁坍塌，同時(shí)如果正在開(kāi)采，可為安全開(kāi)采石油和天然氣提供便利#65377;油管(tubing)，是指懸掛于井中的小直徑的管子，石油或天然氣從管子中開(kāi)采出來(lái)#65377;提高采收率，是指用于把原油從儲(chǔ)層中驅(qū)入井中，使其超過(guò)通過(guò)天然儲(chǔ)層壓力#65380;能量或驅(qū)動(dòng)(一次采油)可以開(kāi)采出來(lái)(的數(shù)量)所采用的任何方法(見(jiàn)二次采油和三次采油)#65377;一次采油(primary recovery)，是指通過(guò)天然儲(chǔ)層壓力#65380;天然儲(chǔ)層能量或天然儲(chǔ)層驅(qū)動(dòng)把原油壓入井眼中#65377;二次采油(secondary recovery)，目前是指注水#65377;用于有關(guān)把水#65380;氣等注入地層產(chǎn)生壓力，以便開(kāi)采出一次采油未開(kāi)采出來(lái)的補(bǔ)充原油的任何方法#65377;三次采油(tertiary recovery)，是指諸如向地層注入蒸汽等綜合技術(shù)的采用，以增加石油或天然氣的產(chǎn)量#65377;

二#65380;油氣開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理

(一)核算原則

在成果法會(huì)計(jì)中，最終被確認(rèn)為資產(chǎn)成本前所發(fā)生的成本和發(fā)現(xiàn)的特定儲(chǔ)量之間需要有一種直接關(guān)系#65377;油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)的目的是為了取得探明礦區(qū)中的油氣#65377;所有為開(kāi)發(fā)已探明儲(chǔ)量而鉆的井的成本，與所有生產(chǎn)和處理碳?xì)浠衔锼匦璧脑O(shè)備的成本一起進(jìn)行資本化處理(在一口開(kāi)發(fā)井被證明是干井的情況下也是如此)#65377;油氣開(kāi)發(fā)成本是為了獲得接近已探明儲(chǔ)量和提供用于開(kāi)采#65380;處理#65380;集輸和儲(chǔ)存石油和天然氣的設(shè)施而發(fā)生的成本#65377;

(二)科目設(shè)置

根據(jù)ASBE27的規(guī)定，需要設(shè)置“在建工程”#65380;“井及相關(guān)設(shè)施” “井及相關(guān)設(shè)施折耗”#65380;“井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備”等4個(gè)科目#65377;

1. “在建工程”科目

(1)針對(duì)油氣公司的特殊情況，在“在建工程”科目下設(shè)置明細(xì)科目“油氣開(kāi)發(fā)支出”#65377;以下闡述的就是“在建工程——油氣開(kāi)發(fā)支出”這個(gè)二級(jí)科目的具體核算內(nèi)容和方式#65377;

(2)本科目核算油氣公司在已探明礦區(qū)為獲得石油和天然氣而進(jìn)行的鉆井和相應(yīng)的地面開(kāi)發(fā)配套設(shè)施等的支出#65377;

(3)本科目按探明礦區(qū)和工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算#65377;科目借方反映油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出，貸方反映轉(zhuǎn)出的油氣開(kāi)發(fā)工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)屬于井及相關(guān)設(shè)施(包括干井)的支出，期末借方余額，反映尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的油氣開(kāi)發(fā)工程項(xiàng)目所發(fā)生的支出#65377;

2. “井及相關(guān)設(shè)施”科目

(1)本科目核算企業(yè)(石油天然氣開(kāi)采)的油氣井及相關(guān)設(shè)施的原價(jià)#65377;

(2)本科目按開(kāi)采礦區(qū)#65380;使用單位和單項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目#65377;科目借方反映發(fā)生的井及相關(guān)設(shè)施的成本，貸方反映井及相關(guān)設(shè)施的處置#65377;期末借方余額，反映井及相關(guān)設(shè)施的賬面原價(jià)#65377;

3. “井及相關(guān)設(shè)施折耗”科目

(1)本科目核算油氣企業(yè)各礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施的折耗#65377;

(2)本科目按采油礦區(qū)設(shè)置明細(xì)科目#65377;科目借方反映井及相關(guān)設(shè)施的報(bào)廢#65380;損毀或出售等減少的累計(jì)折耗額，貸方反映計(jì)提的井及相關(guān)設(shè)施的累計(jì)折耗，期末貸方余額，反映計(jì)提的井及相關(guān)設(shè)施折耗的累計(jì)數(shù)#65377;

4. “井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備”科目

(1)本科目核算油氣企業(yè)提取的各礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施的減值準(zhǔn)備#65377;

(2)本科目按采油礦區(qū)設(shè)置明細(xì)科目#65377;科目借方反映井及相關(guān)設(shè)施的報(bào)廢#65380;損毀或出售等沖減的減值準(zhǔn)備金額，貸方反映計(jì)提的井及相關(guān)設(shè)施的累計(jì)減值準(zhǔn)備，期末貸方余額，反映計(jì)提的井及相關(guān)設(shè)施價(jià)值準(zhǔn)備的累計(jì)數(shù)#65377;

(三)核算程序

ASBE27規(guī)定我國(guó)油氣勘探的會(huì)計(jì)處理采用成果法，根據(jù)鉆井的目的與發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量之間的關(guān)系來(lái)確定資本化的部分#65377;而對(duì)于開(kāi)發(fā)井來(lái)說(shuō)，鉆井的目的都是為了獲得探明的石油天然氣儲(chǔ)量，不管開(kāi)發(fā)井的鉆井結(jié)果如何，開(kāi)發(fā)井的鉆井成本都應(yīng)該進(jìn)行資本化，雖然開(kāi)發(fā)井與勘探井的最終處理結(jié)果不同，但是在鉆井過(guò)程中發(fā)生的鉆井成本的初步核算是一樣的，所發(fā)生的成本，均給予暫時(shí)資本化#65377;開(kāi)發(fā)井在鉆井完畢后，不管是成功井還是干井，都將累計(jì)的暫時(shí)資本化成本結(jié)轉(zhuǎn)到“井及相關(guān)設(shè)施”#65377;與之相關(guān)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用(非鉆井費(fèi)用)不管開(kāi)發(fā)鉆井成功與否，都作為尋找油氣的費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)鉆井的過(guò)程中發(fā)生的支出予以暫時(shí)資本化，在開(kāi)發(fā)鉆井完畢后，將暫時(shí)資本化的油氣開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“井及相關(guān)設(shè)施”科目#65377;對(duì)于“井及相關(guān)設(shè)施”應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法計(jì)提折耗，按照ASBE8的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備#65377;具體的核算程序如圖1#65377;

圖１ 成果法開(kāi)發(fā)成本核算程序

(四) 業(yè)務(wù)舉例

1. 油氣開(kāi)發(fā)工程所發(fā)生的支出的會(huì)計(jì)處理

油氣開(kāi)發(fā)工程所發(fā)生的支出包括兩種情況，一種是出包油氣開(kāi)發(fā)工程支出(這是較為常見(jiàn)的情況，即油氣公司通常將油氣開(kāi)發(fā)工程承包出去)，另一種是自營(yíng)油氣開(kāi)發(fā)工程支出#65377;油氣公司應(yīng)該根據(jù)不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理#65377;

(1) 出包油氣開(kāi)發(fā)工程支出

油氣公司將油氣開(kāi)發(fā)工程出包給其他油氣開(kāi)發(fā)工程公司，其具體的支出在承包單位核算，將實(shí)際結(jié)算的出包工程價(jià)款作為油氣開(kāi)發(fā)支出#65377;油氣公司按規(guī)定預(yù)付給承包單位價(jià)款時(shí)，借記“在建工程——油氣開(kāi)發(fā)支出”科目，貸記“銀行存款”#65380;“應(yīng)付賬款”等科目;工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程——油氣開(kāi)發(fā)支出”科目，貸記“銀行存款”#65380;“應(yīng)付賬款”等科目#65377;

(2)自營(yíng)油氣開(kāi)發(fā)工程支出

油氣公司自己進(jìn)行油氣開(kāi)發(fā)，按實(shí)際發(fā)生的鉆前準(zhǔn)備支出#65380;井的設(shè)備購(gòu)置和建造支出#65380;購(gòu)建提高采收率系統(tǒng)支出#65380;購(gòu)建礦區(qū)內(nèi)集輸設(shè)施#65380;分離處理設(shè)施#65380;計(jì)量設(shè)備#65380;儲(chǔ)存設(shè)施#65380;各種海上平臺(tái)#65380;海底及陸上電纜發(fā)生的支出#65380;付給油氣開(kāi)發(fā)人員的薪酬支出等作為油氣開(kāi)發(fā)的支出入賬，借記“在建工程——油氣開(kāi)發(fā)支出”科目，貸記“銀行存款”#65380;“原材料”#65380;“應(yīng)付職工薪酬”#65380;“累計(jì)折舊”#65380;“油氣輔助生產(chǎn)”等科目#65377;

2. 開(kāi)發(fā)工程完工結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理

油氣公司進(jìn)行油氣開(kāi)發(fā)作業(yè)，油氣開(kāi)發(fā)工程完工之后，按實(shí)際發(fā)生的油氣開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本#65377;借記“井及相關(guān)設(shè)施”科目，貸記“在建工程——油氣開(kāi)發(fā)支出”科目#65377;

3. 繼續(xù)鉆井至未探明層位的支出的會(huì)計(jì)處理

(1) 繼續(xù)鉆井至未探明層位并發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量

油氣公司進(jìn)行油氣開(kāi)發(fā)作業(yè)，鉆井至已探明層位并獲得油氣#65377;為獲取新增探明儲(chǔ)量而繼續(xù)鉆井至未探明層位并發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量的支出，按照鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，借記“井及相關(guān)設(shè)施”科目，貸記“在建工程——地質(zhì)勘探支出”科目#65377;

(2)繼續(xù)鉆井至未探明層位未發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量

油氣公司進(jìn)行油氣開(kāi)發(fā)作業(yè)，鉆井至已探明層位并獲得油氣#65377;為獲取新增探明儲(chǔ)量而繼續(xù)鉆井至未探明層位未發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量的支出，按照鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，借記“勘探費(fèi)用”科目，貸記“在建工程——地質(zhì)勘探支出”科目#65377;

4. 計(jì)提井及相關(guān)設(shè)施折耗的會(huì)計(jì)處理

在開(kāi)發(fā)活動(dòng)完工后，油氣企業(yè)要對(duì)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的井及相關(guān)設(shè)施計(jì)提折耗，井及相關(guān)設(shè)施包括確定發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的探井和開(kāi)采活動(dòng)中形成的井，以及與開(kāi)采活動(dòng)直接相關(guān)的各種設(shè)施#65377;采用產(chǎn)量法計(jì)提折耗的，折耗額可按照單個(gè)礦區(qū)計(jì)算，也可按照若干具有相同類(lèi)似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲(chǔ)層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計(jì)算#65377;按照需要計(jì)提的折耗額入賬，借記“油氣生產(chǎn)成本”科目， 貸記“井及相關(guān)設(shè)施折耗”科目#65377;

5. 計(jì)提#65380;補(bǔ)提井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)完工后，當(dāng)發(fā)現(xiàn)井及相關(guān)設(shè)施存在減值跡象的時(shí)候，要對(duì)井及相關(guān)設(shè)施進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)確定井及相關(guān)設(shè)施的可收回金額小于其賬面價(jià)值的時(shí)候，要對(duì)井及相關(guān)設(shè)施計(jì)提減值準(zhǔn)備#65377;應(yīng)當(dāng)將井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值減記至可收回金額，按減記的金額確認(rèn)為井及相關(guān)設(shè)施的減值準(zhǔn)備，借記“油氣生產(chǎn)成本”科目，貸記“井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備”科目#65377;當(dāng)減值損失確認(rèn)后，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回#65377;

6. 井及相關(guān)設(shè)施處置的會(huì)計(jì)處理

井及相關(guān)設(shè)施處置的會(huì)計(jì)處理類(lèi)似于固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理，在清理時(shí)計(jì)入“井及相關(guān)設(shè)施清理”科目，最后結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)#65377;

主要參考文獻(xiàn)

[1] 王國(guó)梁. 石油會(huì)計(jì)核算——原則#65380;程序和問(wèn)題[M]. 北京:石油工業(yè)出版社，2002:P60.

[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采[S]. 2006.