對我國會計目標定位的思考

[摘 要] 本文通過對會計目標兩種觀點的對比分析，結(jié)合我國目前會計環(huán)境的現(xiàn)狀，指出我國近期的會計目標應以“受托責任觀”為主;但隨著我國資本市場的高度發(fā)展與完善，在不久的將來，“決策有用觀”最終必將占據(jù)主導地位#65377;

[關(guān)鍵詞] 會計目標;受托責任觀;決策有用觀

[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)08-0032-02

所謂會計目標是指在一定的環(huán)境和條件下，人們通過會計實踐活動所期望達到的目的和要求#65377;因而，會計目標是會計研究的邏輯起點，也是會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿，會計目標理論研究也就成為會計理論研究與會計實務發(fā)展中的重要問題#65377;目前關(guān)于會計目標的研究，會計理論界形成了兩大具有代表性的觀點:受托責任觀與決策有用觀#65377;本文在分析比較兩種觀點的基礎上，結(jié)合我國會計環(huán)境的現(xiàn)狀，對我國會計目標究竟如何定位，發(fā)表一下筆者個人的看法#65377;

一#65380;會計目標的兩種觀點及其關(guān)系分析

關(guān)于會計目標的研究，是美國會計界從20世紀70年代開始的#65377;20世紀70年代，隨著西方新技術(shù)革命#65380;行為科學#65380;信息論#65380;決策論#65380;控制論的出現(xiàn)以及向會計領(lǐng)域的廣泛滲透，以會計目標為起點構(gòu)建會計理論體系的思路逐步占據(jù)了西方會計理論研究的主導地位#65377;美國財務會計準則委員會(FSAB)于1973年成立后，于1978年發(fā)布的第一份概念結(jié)構(gòu)公告“財務報表目標”就是以目標為內(nèi)容，并以此為起點發(fā)布了7份概念公告，形成了現(xiàn)行的美國財務會計概念框架#65377;2003年7月25日，美國證券交易委員會(SEC)向國會提交了《按照2002薩班納斯—奧克斯萊法案108(d)條款要求，對美國財務報告系統(tǒng)采用原則基礎的會計體系進行研究的報告》，在報告中，SEC啟用了“目標導向”的新概念#65377;以上研究成果形成了兩個頗具代表性的流派:受托責任學派和決策有用學派#65377;

1. 受托責任觀

受托責任觀認為，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，資源的受托方(即管理當局)應承擔合理有效地利用資源#65380;并使其盡可能保值增值的責任，因而，確立的會計目標應有助于檢查和評價受托責任的履行情況#65377;而最有效反映受托責任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營凈收益的信息#65377;因此，它強調(diào)經(jīng)營凈收益的真實與準確，注重信息的可靠性，對向外部提供的信息有所取舍#65377;

2. 決策有用觀

決策有用觀認為，資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，在資本市場介入的情況下，會使資源所有者對受托資源的管理淡化，轉(zhuǎn)而更關(guān)注資本市場的平均風險與報酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場上的風險與報酬#65377;而受托方的管理重心也從有效管理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場上使報酬與風險的比例達到最優(yōu)#65377;因而，會計目標應為信息使用者(包括現(xiàn)在的和潛在的)提供有助于其做出合理決策的信息#65377;因此，它注重信息的相關(guān)性，更關(guān)注有關(guān)企業(yè)未來現(xiàn)金流動金額#65380;時間分布及其不確定性的信息#65377;為此，還引入各種計量屬性，提供大量的相關(guān)信息#65377;

3. 兩種觀點的分析比較

(1)兩種觀點的主要區(qū)別見表1#65377;

(2)兩種觀點的局限性#65377;由以上兩種觀點不同點的比較可見，不論是受托責任觀，還是決策有用觀，二者在運用時都存在一定的局限性，具體表現(xiàn)如下:

受托責任觀的局限性表現(xiàn)在:由于受托責任觀強調(diào)會計信息的客觀性，而對相關(guān)性沒有過多要求，并且要求在會計處理上采用歷史成本作為計價基礎#65377;隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，許多違背會計假設的經(jīng)濟業(yè)務層出不窮，例如，企業(yè)的破產(chǎn)#65380;清算和重組，物價變動等等，如果受托責任觀一直忽視經(jīng)濟環(huán)境的變化，很少顧及除委托者以外的信息使用者的需求，那么會計的服務職能將被弱化，會計信息的質(zhì)量也將難以保證#65377;

決策有用觀的局限性表現(xiàn)在:只有在資本市場發(fā)達的條件下，決策者才可以利用相關(guān)的會計信息做出正確的決策，實現(xiàn)收益最大化#65377;但從我國資本市場的現(xiàn)狀來看，全國的資本市場并未發(fā)揮其主要作用，眾多的投資者僅僅通過過去已公布的會計信息來了解資本市場，根本談不上決策#65377;

通過以上分析比較:可以看出，這兩種觀點的立論基礎都是相同的:都是植根于委托代理理論，運行在具體的經(jīng)濟環(huán)境下，分析會計信息不同使用者的信息需求#65377;受托責任觀評價受托責任的履行情況，目的是要做出一個決策，即是否需繼續(xù)維持這種委托關(guān)系#65377;決策有用觀注重資本市場的風險與報酬，其實也是為了在資本市場上找到一些能使自己所投資本達到保值#65380;增值的受托者#65377;可以說，“受托責任觀”是“決策有用觀”的基礎，“決策有用觀”是“受托責任觀”的延展#65377;因此，筆者認為，這兩種觀點并非對立，兩種觀點的差異實質(zhì)在于社會經(jīng)濟環(huán)境不同，會計信息使用者的范圍#65380;需求發(fā)生了變化#65377;在資本市場不發(fā)達或欠發(fā)達的條件下，信息使用者主要通過已經(jīng)對外公布的會計信息來考察受托者對托付財產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營責任的履行情況#65377;在資本市場高度發(fā)達并能有效運作的環(huán)境中，會計信息使用者仍然關(guān)心受托責任的履行情況，而且更加關(guān)心會計信息的有用性，使其確實發(fā)揮優(yōu)化資源配置的作用，因而，使得會計信息決策的作用舉足輕重#65377;由此可見，經(jīng)濟環(huán)境是決定會計目標定位的主要因素#65377;

二#65380;我國目前經(jīng)濟環(huán)境的基本特征

1. 國有經(jīng)濟在社會經(jīng)濟中占主導地位

現(xiàn)階段我國微觀經(jīng)濟組織的主體仍然是國有及國有控股企業(yè)，而國有企業(yè)大多由國家獨資經(jīng)營;國有控股企業(yè)又多數(shù)是國家一股獨大，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離并非通過資本市場，而是采取委托人(國家授權(quán)的國有資產(chǎn)投資機構(gòu))與受托人(企業(yè)經(jīng)營者)直接接觸的形式進行#65377;

2. 現(xiàn)代企業(yè)制度尚未全面建立

我國目前的股份制企業(yè)基本上是由國有企業(yè)改組而來，且股份有限公司只占一小部分，多數(shù)是以有限責任公司形式組建的;而在改制后的企業(yè)中，有許多尚未建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu)，董事會#65380;監(jiān)事會形同虛設以及“內(nèi)部人控制”等并非個別現(xiàn)象#65377;就目前的多數(shù)公司而言，實際上還是換湯不換藥，并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求#65377;

3. 資本市場既不發(fā)達也不規(guī)范

我國的上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分，就這些上市公司而言，國有股一般占其股本總數(shù)的一半以上，且不參與流通，嚴格說來，它們也并非資本完全自由流通的上市公司#65377;更為重要的是，由社會主義的經(jīng)濟性質(zhì)所決定，國家必須保證對關(guān)系國計民生的企業(yè)行使控制權(quán)，不允許占國民經(jīng)濟主導地位的國有企業(yè)的資本過于分散#65377;因此，在較長一段時間內(nèi)，我國資本市場在社會資源的配置中并不能占據(jù)主導地位#65377;

當前我國的經(jīng)濟環(huán)境比較特殊，雖然已經(jīng)成立了800多家上市公司，但絕大多數(shù)是國有控股公司，而國有股不上市流通;資本市場還很不完善，多數(shù)投資者進入市場并不是真正地為了投資，而是為了投機#65377;這種特殊的經(jīng)濟環(huán)境給我國會計目標的研究帶來了一定困難，因此，應注重研究方法的科學性，只有運用科學的方法，遵循實踐論#65380;認識論#65380;系統(tǒng)論的基本原理，把邏輯思維與實證研究結(jié)合起來，才能建立合理的目標理論#65377;

三#65380;我國會計目標的合理定位

通過以上分析可知，兩種觀點并不對立，那么我們不妨認為:我國社會主義市場經(jīng)濟條件下的會計目標應該是受托責任觀和決策有用觀并行#65377;結(jié)合當前我國資本市場尚不成熟，還處于孕育階段，國家及國有資產(chǎn)投資機構(gòu)是我國會計信息的主要使用者的現(xiàn)狀，我國近期的會計目標定位應以受托責任觀為主#65377;當然會計目標不是一成不變的，而是隨著社會經(jīng)濟條件的變化而變化#65377;我國社會主義市場經(jīng)濟已經(jīng)過了多年的高速發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展水平也有了顯著提高，經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜，會計信息使用者的范圍也不斷拓寬，出現(xiàn)了多元化#65380;多層次的會計信息需求，這就使得決策有用觀應用越來越廣泛#65377;結(jié)合發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展的歷程，筆者認為在不久的將來，我國的會計目標的現(xiàn)狀必將被打破，決策有用觀的主導地位必將隨著資本市場的高度發(fā)展與完善而確立#65377;

主要參考文獻

[1] 葛家澍，劉峰. 會計理論[M]. 北京:中國財政經(jīng)濟出版社，1998.

[2] 勞秦漢. 科技理論研究的新視角:從現(xiàn)代會計的雙重受托責任看會計的本質(zhì)#65380;職能與目標[J]. 會計研究，1998，(8).

[3] 王帥. 淺議我國會計目標的合理定位[J]. 中國科技信息，2005，(8).