損益表的公式模型

[摘 要] 會計業務在技術上的不規范處理，時常導致在編制損益表的過程中產生數據上的錯誤#65377;杜絕不規范會計業務，就現階段會計人員的業務水平而言，亦不可能#65377;怎樣在現有水平的基礎上，保證損益表在自動編制過程中生成正確的數據，是本文所要解決的問題#65377;

[關鍵詞] 凈額函數 JE( );對方科目發生額函數 DFS( );發生額函數FS( )

[中圖分類號]F232[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)08-0019-02

企業在編制損益表時有時會產生數據錯誤，這些錯誤大都與用戶對損益類賬戶的核算方法#65380;結轉方法#65380;損益表項目取數公式的具體定義方法和損益表生成數據的時間有關#65377;因此，有必要對損益表的編制方法進行討論#65377;

一#65380;編制損益表的要素

損益表的編制至少包括以下幾個要素:

1. 取數函數

會計軟件的報表系統通常提供了大量提取賬務系統和其他業務系統數據的函數，作為報表系統與賬務系統及其他系統相聯系的橋梁#65377;不同的編制方案使這些函數的應用方法差別很大，計算損益表所使用的函數主要有:①發生額函數FS( )，可用來提取損益類科目的“借方”或“貸方”發生額數據#65377;②凈額函數JE( )，可用來提取損益類科目的借方發生額與貸方發生額相抵減后的差額#65377;③對方科目發生額函數DFS( )，在編制損益表時可用來提取損益類科目與“本年利潤”科目相對應的損益結轉發生額#65377;④累計發生額函數LFS( )，可用來提取損益類科目的“借方”或“貸方”的某一期間的累計發生額等#65377;

2. 入賬方法

損益科目的入賬對損益表項目計算的影響，主要涉及同類損益抵減事項的入賬方向對報表取數的影響#65377;所謂同類損益抵減事項，是指對某類損益科目中的一些非正常業務的處理，如銷貨退回#65380;費用項目的沖減等#65377;這種抵減事項是以紅字(即負數)在同方向入賬，還是以藍字(即正數)在反方向入賬，在某些計算方案中將影響損益表項目計算的正確性#65377;

3. 期末損益結轉

期末損益結轉是指在期末將損益類科目余額轉至“本年利潤”賬戶#65377;這一處理過程應考慮結轉時間問題#65377;損益結轉可以在月末#65380;季末#65380;年末進行，有的企業可能不定期結轉，而損益表的編制是建立在特定的會計期間的基礎上的#65377;如果使用結轉額計算損益項目，則只有采用每月末結轉的方法，才能正確提取本月損益結轉額，采用表結賬不結，即在年末將損益類賬戶余額結轉于“本年利潤”的方法的用戶就會產生數據錯誤#65377;

二#65380;現行損益表公式的編制方案及其局限性

1. “發生額函數取數法”方案

以國內一些主要會計軟件商在其軟件系統中提供的報表模板為代表，這種方案使用發生額函數，取收入類科目的本月或本年累計貸方發生額作為相應收入項目的填報數額;成本#65380;費用類科目則反過來取借方發生額#65377;其特點是簡單明了，易于維護報表公式#65377;但是對日常賬務處理中的同類損益科目的抵減事項的入賬方向有嚴格要求，即收入的沖銷必須以紅字記“貸方”，費用沖銷必須以紅字記“借方”，這樣才能確保收入的貸方發生額和成本#65380;費用的借方發生額為損益科目的實際發生凈額，否則將產生損益科目的“借方”或“貸方”都存在“虛增”或“虛減”的錯誤結果#65377;

2. “對方科目取數法”方案

用這種函數可以提取損益類科目與“本年利潤”科目對應的結轉額作為各項損益的本月數或本年累計數#65377;但如果僅僅用這種函數計算，將使損益表項目完全依賴損益結轉的及時性和正確性上，不能解決在不定期結轉#65380;部分結轉時所產生的問題#65377;

三#65380;損益表計算公式模型的建立

通過對報表函數的研究和損益核算業務的動態分析，分別取不同損益科目核算方法或核算進程下的損益表指標#65377;

1. 損益類科目本期凈額

即損益類科目本期發生但尚未結轉至“本年利潤”時的科目的余額#65377;對于收入類科目，是“貸方”發生額減去“借方”發生額后的凈額，而費用類科目則為“借方”發生額減去“貸方”發生額后的凈額#65377;

凈額函數格式為:<凈額函數名>(<科目編碼>，<會計期間>[<賬套號>]，[<會計年度>]，[<編碼1>]，[<編碼2>]，[<是否包含未記賬>]，[<自定義項1>]，……，[<自定義項16>])#65377;

2. 損益類科目本期正方結轉額

即損益類科目本期結轉至“本年利潤”科目的數額#65377;所謂正方結轉，是指“收入”類科目從其科目“借方”結轉至“本年利潤”科目“貸方”的過程，“成本#65380;費用”類科目從其科目“貸方”結轉至“本年利潤”科目“借方”的過程#65377;

3. 損益類科目本期反方結轉額

反方結轉，是指收入從其科目“貸方”結轉至“本年利潤”科目“借方”，如虧損企業收入類賬戶余額在“借方”時，這種轉賬方法并不違背記賬原理和會計制度#65377;特別是對于“投資收益”科目，由于其余額方向并不固定，當出現相反收益，如投資損失，會計人員通常可能按反方結轉#65377;在同一會計期末，兩種結轉方向一般只居其一#65377;因此，計算公式應同時包括對正方結轉額和反方結轉額的處理#65377;故，以上2#65380;3兩項內容需要用“對方科目發生額函數”進行取數#65377;

對方科目發生額函數格式為:<對方科目發生額函數名>(<科目編碼>，<對方科目編碼>，<會計期間>，<方向>，[<摘要>]，[<摘要匹配方式>]，[<賬套號>]，[<會計年度>]，[<編碼1>]，[<編碼2>]，[<是否包含未記賬>])#65377;

將上述兩個取數公式組合，并考慮損益類賬戶的余額方向組成一個公式，即可解決上述各類問題，從而形成損益表的取數公式模型#65377;

以損益表“投資收益”項目為例，其科目代碼為“5201”，余額方向為“貸方”，“本年利潤”科目代碼為“3131”，余額方向為“貸方”#65377;使用“用友軟件”的科目發生凈額函數“JE( )”#65380;對方科目發生額函數“DFS( )”，則“投資收益”項目公式為:

“本月數”計算公式為:JE(“5201”，月，貸)+DFS(“5201”，“3131”，月，借)-DFS(“5201”，“3131”，月，貸)#65377;

“本年累計數”計算公式為:JE(“5201”，全年，貸)+DFS(“5201”，“3131”，全年，借)-DFS(“5201”，“3131”，全年，貸)#65377;

上述每個公式均包括3個組成部分，它們在其計算過程中作用如下:如果損益類科目尚未結轉，則按公式的第一部分JE(“5201”，月，貸)，即發生凈額函數進行計算，得到本期投資收益的發生凈額;如果損益類科目已結轉，則凈額為零，此時按公式的第二部分DFS(“5201”，“3131”，月，借)，即與“本年利潤(3131)”科目對應結轉額計算;如果從反方結轉，意味著本期可能發生相反損益，則按公式第三部分DFS(“5101”，“3131”，月，貸)計算;如果分批分次結轉或沖銷以前結轉額，則將同時使用公式中的3個部分進行計算#65377;這樣處理后對損益科目的入賬#65380;損益的結轉方向#65380;結轉時間等均沒有嚴格的要求#65377;各項損益只要確認入賬，無論是否結轉和如何結轉，其賬戶金額都可體現在損益表相關項目中#65377;

例:某企業2006年1～3月份投資收益明細賬資料如表1所示(設該企業1#65380;2月份“投資收益”賬戶已結轉“本年利潤”賬戶，而3月份“投資收益”賬戶未結轉“本年利潤”賬戶)#65377;

說明:1月份發生投資收益2 000元，由于當月已結轉“本年利潤”賬戶，則“投資收益”賬戶余額為零，由于投資收益為正方向，故，取公式第二段DFS(“5201”，“3131”，月，借)計算之值2 000，其余兩項為零;2月份發生投資損失1 000元，業已結轉“本年利潤”賬戶，本項業務在“投資收益”賬戶的“借”方登記，若在“貸”方轉出(反方向轉出)，則公式模型中的第三段DFS(“5201”，“3131”，月，貸)取值為正數1 000，但本公式項前冠以負號，由于一#65380;二兩段公式取值為零，故計算結果為-1 000#65377;若在結轉“本年利潤”賬戶時以沖賬的形式在“借”方轉出(正方向轉出)，則公式模型中的第二段計算有效，計算結果仍然為-1 000#65377;如果本項業務入賬時在“貸”方用紅字或負數登記“投資收益”賬戶時，公式的第二段直接就取-1 000;3月份由于沒有結轉“本年利潤”賬戶，故公式第一段JE(“ 5201”，月)計算有效，計算結果為200(500-300)#65377;公式計算過程見表2#65377;

四#65380;結 論

這一方案適應了賬務處理中多種風格損益類賬戶的核算方法，實踐證明，損益表的取數公式經過這樣的處理后，損益表的計算將不受會計業務處理的限制，也不受結賬時間和損益結轉方向的限制，可適應各種環境下損益表的編制#65377;

五#65380;建 議

損益表中的其他項目的“本月數”和“本年累計數”亦可參照此格式編制，最簡單的方法是采用“復制”#65380;“粘貼”公式，然后修改“損益類”科目編號和方向即可#65377;對于收入類項目只需將“5201”修改為該科目的編號，如“主營業務收入”科目編號為“5101”，只需要將“5201”修改為“5101”即可，主營業務收入的“本月數”公式為:JE(“ 5101”，月，貸)+DFS(“5101”，“3131”，月，借)-DFS(“5101”，“3131”，月，貸)#65377;支出類項目則需要修改科目編號和方向，如“營業費用”科目編號為“5501”，則營業費用項目的“本月數”公式為:JE(“5501”，月，借)+DFS(“5501”，“3131”，月，貸)-DFS(“5501”，“ 3131”，月，借)#65377;如果公式的第一段凈額函數“JE( )”改用發生額函數“FS( )”，且不輸入方向參數也能得到相同的計算結果#65377;

主要參考文獻

[1] 用友軟件股份有限公司. 用友ERP—U8《UFO報表使用手冊》. 2003.