淺談資產減值準則

　　資產減值準備的計提是為了避免資產的虛增導致企業利潤的虛增。同時為了保證企業會計資料的真實性和可比性，財政部2006年2月15日頒布的《企業會計準則第8號——資產減值》明確規范了資產減值跡象的判斷、資產可收回金額的計量、資產減值損失的確認與計量、資產組的認定及減值的處理、商譽的減值測試與處理以及有關資產減值的披露等具體問題。本文僅就資產減值準則的變化及實施設想談些看法。
　　
　　一、資產減值準則的變化
　　
　　1、擴大資產減值的使用范圍。2001年《企業會計制度》提出了計提“八項”資產減產減值準備，提出了資產減值（可收回金額）的理念及其確認和計量原則。新準則第三條規定“適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其它減值的處理”，例如對子公司、聯營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確“存貨、投資性房地產、生物資產、建造合同資產、遞延所得稅、金融資產、石油天然氣等，相關準則有特別規定的，從其規定。”
　　2、引入資產組、總部資產的概念。如果某項資產產生的主要現金流入難以獨立于其它資產或資產組的，則不按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，而按照該資產組為基礎確定可收回金額，然后據以確定資產的減值損失。
　　總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產，其顯著特征是難以脫離其它資產和資產組產生獨立的現金流入。通過計算總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額與相應的資產賬面價值相比較，然后據以判斷是否需要確認減值損失。
　　3、明確資產減值準備的計提時間及跡象的判斷方法。對于采用權益法核算的長期股權投資、對子公司的長期股權投資、固定資產，以成本模式進行連續計量的投資性房地產、無形資產等資產，企業應在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產，進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。新準則對計提時間明確說明，規定在會計期末，企業應檢查是否存在資產可能發生減值的跡象。如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可收回金額，也不必確認損失。資產只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計可收回金額。新準則規定，資產可收回金額應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。預計資產未來現金流量時，企業應以資產的當前狀況為基礎，不包括與將來可能會發生的、尚未做出承諾的重組事項或者與資產改良有關的事項預計未來現金流量。
　　4、確認的資產減值損失，在以后會計期間不得轉回。近幾年年報顯示，資產減值準備的計提、轉回在某些上市公司的年報中挑起了制造利潤的大梁，成為T族公司扭虧，虧損公司免虧以及上市公司調節利潤的主要手段。上市公司之所以能夠以資產減值減備來調節公司利潤，主要是資產減值準備的計提及轉回屬于會計估計的范疇，有一定的主觀性，直接影響了會計信息的真實性和可靠性。新準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。目前很多暫停上市公司得以恢復上市，就是采用“巨額計提、大額轉回”的方法以實現扭虧為盈的。因此，新準則正式實施后，將有效地遏止利用減值準備調節利潤的手段，暫停上市公司恢復上市的難度將回大。
　　5、明確了商譽應當進行減值測試。對于企業合并形成的商譽，企業每年至少必須進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產組或者資產組組合后才能據以明確是否應當確認減值損失。
　　
　　二、實施設想
　　
　　為增強資產減值會計信息的可靠性，規范企業的會計核算行為，在今后的會計核算中，應進一步做到：
　　首先，加大對企業會計選擇權的監管力度。由于我國股票市場的稀缺資源仍然主要依據政府對上市公司“報表業績”進行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實際業績”實現“報表業績”，喪失資源配置的資格時，利用會計政策選擇權重組報表業績，以實現其在股票市場上的再籌資。因此，證券監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度，改革資源配置方式，強制上市公司披露因會計選擇對利潤的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。
　　其次，強化資產減值損失的獨立審計。由于資產減值準備通常是被審計單位依據有關因素做出的估計，存在較大的利潤操縱空間，發生錯報的風險較大。因此，為評價被審計單位計提資產減值的準確性及相關信息披露的充分性，注冊會計師應以謹慎的態度實施審計，以獲取充分、適當的審計證據。此外，為了規范資產減值審計，還應在已頒布的《資產減值準備審計指導意見》的基礎上，盡快制定相應的獨立審計準則，明確各項減值的具體審計程序，以最大限度地通過注冊會計師的獨立審計，遏止企業利用資產減值準備操縱利潤的行為。
　　總之，隨著社會經濟的發展，期末計提資產減值準備是十分必要的。各種減值準備的會計處理方法雖然有理論根據，但實施中的難度也是不可忽視的。我們應當加強會計理論的研究，進一步提高確認資產減值準備的可操作性，在提倡誠信經營的同時加強法治建設，使計提資產減值準備在規范市場行為、提高會計信息質量方面發揮更大的作用。
　　（作者單位：大慶市城市排水公司）