談會計基本假設意義

　　摘要：知識經濟的來臨，使會計環境發生了變化，對傳統的會計實體假設產生了巨大沖擊；文章從會計主體、持續經營、會計分期及貨向計量假設四個方面作了詳細探討。
　　關鍵詞：知識經濟；會計假設；持續經營；會計分期
　　
　　貨幣計量假設為各種學科的理論和實務提供研究出發點，但不是一成不變的。眾所周知，現行的會計基本假設是與工業經濟時代的會計環境基本適應的，但知識經濟的來臨，使會計環境發生了巨大變化，而且會計信息使用者的需求也日趨復雜化、多元化。因此，當前財務會計只有及時完善、創新某些理論方法體系，才能在新的經濟環境下，真正發揮會計信息的決策參考作用。
　　
　　一、會計主體假設
　　
　　會計主體又稱為會計實體，指會計為之服務的特定單位，提出了會計活動的空間范圍。會計主體假設的起源，要追溯到15世紀業主財產與企業投資的分離，由于這種分離需要確定會計空間范圍，從而產生了會計主體假設。但要注意的是：1、“網絡經濟”的興起，使得會計主體界限越來越難以把握。如何正確、客觀反映會計主體的資產負債及財務狀況，是知識經濟下需要會計假設設法解決的問題。2、企業社會成本，社會績效考核及人力資源等信息，已不可能停留在傳統的會計實體中，需要延伸到企業的外部。
　　
　　二、持續經營假設
　　
　　持續經營假設是指除非有反面例證，否則就能夠認為企業的經營活動將無限地經營下去，即可以預見的將來，企業不再面臨破產清算。只有在這一前提下，企業的再生產過程才能得以進行，企業資本才能正常循環周轉，會計才可以根據歷史成本來確認清算價格。計量企業資產要素，也將按照預定的目標在正常的生產經營過程被消耗、售賣等等。而事實上，這一假設具有很大的局限性，它會被一些外部環境所影響：1、知識經濟時代的來臨，使競爭愈來越激烈，企業稍有不慎，就可能面臨破產、清算。據統計，美國高技術企業工發成功率只有10%-20%，某些高技術項目的成功率甚至在3%以下，而這些項目的開發費用一般數目巨大。如此高的風險率，企業面臨倒閉、清算的威脅可想而知，持續經營假設由此受到沖擊。2、隨著知識經濟時代的到來，并購將成為一種趨勢，使會計個體被兼并的可能性進一步加大。企業通過并購擴展規模，逐步實現現代企業制度演進，并且轉移重心，集中發展“陽光”產業，從而使企業在極短的時間內聚集發展所需資金、規模。這使得持續經營假設又一次受到挑戰。3、知識經濟社會中，知識更新、擴散的速度很快，經濟活動面臨著較大的風險，這在一定程度上決定了“網上實體”經營活動的“短暫性”，適時介入退出與轉換的特點，決定了持續經營假設已不能適應，而必須代之以破產清算與破產期間假設。
　　
　　三、會計分期假設
　　
　　會計分期假設是指將企業不斷的經營活動分割為若干個較短時期，據以結算帳目和編制會計報表，提供有關財務狀況、經營成果的會計信息。會計分期假設本身是對持續經營假設的一種補充，它與會計管理職能直接相聯系。要計算期間損益，定期編制會計報表，主要是通過報表，找出存在的問題，以利于生產經營。但是人為的劃分區間和“待攤”“預提”費用等，必然會導致客觀經濟現實與會計反映結果之間存在一定程度的背離，成為引起會計信息失真的制度原因，即會計期間的劃分將不可避免引起會計信息的部分失真，這是會計分期假設本身固有的缺點。在知識經濟條件下，傳統的以年度為期的會計分期假設將受到沖擊。我國的《企業會計準則》、《會計法》均規定會計年度為公歷年度，即以公歷1月1日至12月31日作為會計年度，而隨著知識經濟的到來，內部管理會計將向戰略管理會計轉變，企業對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發展。就時間上而言，不同管理主體對會計信息的要求不同，因此，會計分期應以它們的需要為基礎，決不能整齊劃一的以日歷年度為標準。
　　
　　四、貨向計量假設
　　
　　貨向計量假設是指會計主要運用貨幣對企業活動進行計量，并把結果加以傳遞的一個過程。在使用貨幣計量時，必須附帶兩個假設：（1）貨幣的幣值不變（或穩定）；（2）幣種的惟一性假設。
　　貨幣作為會計計量的尺度，是商品經濟發展到一定階段的產物。在貨幣出現以前，會計計量的尺度較多，有實物量度、勞動時間量度等等。貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身存在著固有的缺陷。隨著知識經濟的到來，其局限性逐漸表現出來：1、幣值的穩定受到沖擊。網絡技術的飛速發展，國際間資本流動的加快，使得資本決策可以在瞬間完成，加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，沖擊了幣值不變（或穩定）這一假設。東南亞金融危機所致的一些國家的貨幣大幅度貶值，便是佐證。2、知識經濟的到來。單純用貨幣計量提供的會計信息，逐漸不能滿足信息使用者的要求。近年來，財務報告的使用者們十分重視信息的相關性，期望財務報告能夠提供更多面向未來的非貨幣信息。有些學者、專家對會計信息的有用性下降表示憂慮，如美SEC委員會Steven M.H.Wallman在《Accounting Horizon》的1995年、1996年、1997年連續發表的總標題為《在發展的世界中會計與信息披露的未來：需要富有引人矚目的變化》等四篇文章。知識經濟的到來，有不少難以用貨幣計量，但卻對使用決策有參考價值的信息，如人務資源，企業外部環境、地理環境等，如果單純用貨幣計量，這些都只能排除在財務報表、甚至是財務報告之外。因此，必須改進計量手段，擴大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。
　　
　　參考文獻：
　　1、孔慶林.“論基本會計假設”[M].中國農