淺析商品期貨會計的完善

　　摘要：我國期貨業務發展速度比較快，企業利用期貨市場進行投資獲利和套期保值已經成為一種不可缺少的業務，而我國期貨業務會計核算有許多需要完善的地方，文章針對相關問題進行分析，并提出相應的解決辦法。
　　關鍵詞：期貨；套期保值；期貨合同持倉；遞延套保損益
　　期貨市場從事套期保值業務，是企業規避市場價格風險的重要手段之一。近幾年來，我國期貨市場的發展逐漸走向規范，逐漸與國際慣例接軌，但仍然存在一定差異。隨著我國期貨市場的完善及期貨企業的進一步發展，為各個企業進行商品期貨交易經驗的大型國有企業。
　　
　　一、現行商品期貨業務會計主要內容
　　
　　我國現行商品期貨業務會計處理主要包括以下內容：1、我國現階段的期貨會計核算主要限于保證金的收付，不對期貨合約本身進行核算。2、在我國非套期保值合約的平倉損益在當期予以確認，而套期保值合約的平倉損益計入利潤表的期間具有一定的可操縱性。因此應對套期保值事約的確認標準加以明確，以降低操縱利潤的空間。3、遵循歷史成本原則，企業非套期保值期貨交易只在交易平倉時才記錄期貨交易損益，在“期貨損益”科目核算平倉盈虧，對浮動盈虧沒有核算；按照《企業商品期貨業務會計處理》補充規定，企業套期保值合約了結時，將“遞延套保損益”直接調整被保值項目成本，對浮動盈虧沒有核算。兩種交易浮動盈虧均僅在資產負債表的補充資料中予以說明。這種做法并不確認平時標的資產公允價值變化帶來的損益，不能在表內及時反映期貨價格的變動而帶來的潛在風險和潛在損益。4、企業在套期保值交易中合約一平倉時形成的“遞延套保損益”會計上不確認真實的收入或損失，不計入應納稅所得額，將其同被保值業務的成本相配比，而在稅法中被視為應納稅的收益或應抵稅的損失。屬應納稅調整項目，用來調整應納稅所得額。5、在信息披露方面，由于根據現行的《商品期貨交易會計處理暫行規定》的要求，對保證金的收付進行核算，那么在期末資產負債表的流動資產單獨列示的“期貨保證金”，反映的則是企業在期貨交易所的保證金余額，而未能反映出企業實際交易的金額。《商品期貨交易會計處理暫行規定》還要求在會計實務中不確認合約的浮動盈虧，在利潤表上單獨列示的“期貨損益”，只反映了非套期保值交易產生的損益，而持倉合約的浮動盈虧在會計報表附注中披露，顯然這種披露方式是將浮動盈虧作為表外披露。
　　上述幾點說明，我國商品期貨會計實務和規范不處于較初級的階段，沒有像國際慣例那樣，將期貨合約價值作為表內事項記錄，作為金融資產經行核算，并且要求遵循價值原則。隨時確認期貨交易可能發生的損益，這樣的會計處理可能會相對復雜，但更能清楚地反映交易的實際情況。
　　
　　二、商品期貨會計的改進建議
　　
　　1、我國目前對套期保值合約與非套期保值合約未明確其劃分標準，對此確認標準進行界定有助于規范企業的會計實務處理，減少企業主觀判斷成分，國外對確定套期保值的條件作了不同的規定，總結起來可歸納為三個方面：（1）期貨合約必須標明是用于套期保值目的；（2）不僅被套期保值項目揭示企業的價格風利率風險有一定的回避作用；（3）期貨合約的市價變動與被套期項目市價變動具有高度的相關性。
　　2、按照我國現行規定，期貨經紀公司和期貨交易所將持倉盈虧與平倉盈虧一視同仁，均予以確認。從期貨業會計處理保持一致性的角度，期貨投資企業也應該對浮動盈虧予以確認。對于非套期保值交易，期貨投資企業“期貨損益”科目不僅核算平倉盈虧還應該核算非套期保值合約的持倉盈虧，并納入利潤表。這樣處理實際上是將平倉損益分攤到各個期間，而不是將平倉損益一次性確認；非套期保值交易即投機交易實質是一種投資行為，合約價格變動帶來的持倉盈虧代表了企業投資期貨的報酬，應計入價格變動當期的損益。再區分套期保值交易與非套期保值交易的前提下，將套期保值交易進一步進行具體劃分，并且持倉盈虧也有著不同的處理，劃分如下：（1）對未來約定的資產或負債進行套期（也稱現金流量套期），此種情況下產生的持倉盈虧，計入“遞延套保損益”，在實際交易時將“遞延套保損益”直接調整資產或負債的賬面價值，此時“遞延套保損益”科目則反映了持倉盈虧；（2）對企業已確認并以公允價值或現行價格計量的資產或負債進行套期保值，則期貨合約市價變動所帶來的持倉盈虧應在發生當期與被套期保值項目公允市價的變動一同確認為損益，并同時調整被套期保值項目的賬面價值，這樣處理將會真實地反映套期保值的經濟效果。
　　3、在信息披露方面。在以上幾點建議的基礎上，“期貨損益”科目則不僅包括平倉盈虧，還包括了持倉盈虧；“遞延套保損益”科目也及時反映了持倉盈虧。此外，除了我國目前規定的披露事項外還應另行披露如下事項：（1）套期保值合約公允價值判斷的標準；（2）套期保值交易與非套期保值交易各自的交易金額、交易日期以及用來被套期保值的資產或負債的名稱；（3）是否有改變目的套期保值合約或非套期保值合約；（4）其它企業認為有必要披露的事項。
　　隨著我國期貨業務品種的增多以及實務操作的規范，將有更多的企業為鎖定成本和收益來進行期貨業務的操作，因此完善期貨會計核算，對國家和企業都是很重要的事情。
　　*本文為黑龍江省教育廳人文社會科學研究項目，項目編號：10532035。
　　（作者單位：大興安嶺地區松嶺區醫療保險局）