我國內部審計工作開展與風險防范

　　摘要：企業(yè)管理變革，令內部審計開始向兩個方向發(fā)展：一是注重管理職能向治理職能方向發(fā)展，二是風險導向內部審計。
　　關鍵詞：風險；內部審計；內部控制
　　
　　一、研究背景及典型案例
　　
　　自1984年起，在政府的推動下，我國一些大型國營企業(yè)首先開始建立內部審計制度。1985年12月，1995年7月審計署出臺了《關于內部審計工作的若干規(guī)定》及《關于內部審計工作的規(guī)定》，明確了內部審計的任務、職權、工作程序及內部審計的職權、審計領域等。
　　
　　二、現(xiàn)有內部審計模式的缺陷
　　
　　在我國，上市公司基本都設立了內部審計部門，但公司內的監(jiān)督機構之間彼此不存在隸屬關系，各自獨立展開工作。就國內企業(yè)的一般模式而言，監(jiān)事會、審計委員會、內部審計部門分別對股東大會、董事會、經理層負責。這樣雖然可以有效制衡監(jiān)督機構的權力，保證了各自的獨立性，但這一模式本身也存在一些不合理成分。
　　從當前我國企業(yè)內部控制所暴露出的問題看，內部審計還存在如下不足：
　?。ㄒ唬┡涮字贫雀母餃?br/>　　社會中各種制度安排是相關聯(lián)的，從內部審計制度來看，不同經濟制度與市場體制，在內部審計制度的形成上表現(xiàn)出較大差異性。在成熟市場經濟國家，由于市場制度相對完善，現(xiàn)代企業(yè)制度已建立，其內部審計按自我強化的軌跡發(fā)展；而我國由于資本市場相對落后，企業(yè)融資主要來自銀行貸款，個人股份過小，這種資本結構不能對企業(yè)形成有效的監(jiān)督和約束。
　　（二）內部審計的制度僵化
　　我國內部審計的發(fā)展歷程呈現(xiàn)出一個明顯的特征，即制度安排僵化。從最初基本照搬西方企業(yè)的做法起，經過近二十年的發(fā)展，我國的內部審計并沒有獲得很大的發(fā)展，與西方企業(yè)內部審計的比較中可以很容易得出這個結論
　　（三）內部審計的協(xié)調成本高
　　由于內部審計工作的特殊性，其所代表的利益與企業(yè)經營者必定是不完全一致的。內部審計發(fā)揮其監(jiān)督職能、遏制機會主義行為的發(fā)生時，必然會與經營者發(fā)生利益沖突，這就使得企業(yè)經營者不會擴大甚至限制內部甚至部分的發(fā)展。
　?。ㄋ模┓芍贫炔煌晟?br/>　　強制性制度變遷是由政府自上而下推動來實現(xiàn)的，這就要求政府必須制定相應的法律以保證制度的推行，特別是法律的懲罰性措施能使人們作出既有承諾得到切實履行的可靠約定。近年來雖然也陸續(xù)頒布一些與內部審計有關的政策法規(guī)，但獨立的法律還是空白
　　
　　三、基于風險防范的內部審計措施
　　
　　從前文的研究中，我們認為，企業(yè)內部審計部門要N4rBGkqMBMcsSjGoILPIFF7BLYquklxj2zIeKoymF0E=發(fā)揮其作用，至少應在如下幾方面做出改進措施。
　?。ㄒ唬└母餀C構設置、保證內部審計的獨立性
　　內部審計的獨立性及作用的發(fā)揮與內部審計機構的設置有很大的關系，我國可以“洋為中用”，建立內部審計機構。在這種模式下，內部審計機構是作為獨立董事的一個辦事機構，直接處于獨立董事的領導，對獨立董事負責，但必須考慮以下幾點：（1）獨立董事的獨立性應得到保證。證監(jiān)會規(guī)定：獨立董事應與其所聘的上市公司沒有業(yè)務上的牽扯；獨立董事在經濟上、職務上是獨立的；法律賦予獨立董事特別職權，如對上市公司重大事項發(fā)表獨立意見，以保證工作的開展。（2）保證內部審計人員的獨立性。必須從制度上解決內部審計人員的任免、收入等問題，使經理層無法干涉內部審計工作，賦予內部審計人員開展工作的必要權利，并要求有關部門積極配合。
　?。ǘU大審計范圍、實現(xiàn)職能轉變
　　在內部控制相對健全的情況下，內部甚至應至少包括三種主要業(yè)務：一是內部經常性的監(jiān)督和檢查；二是抓貪防腐；三是專項審計。隨著企業(yè)和市場的發(fā)展，不確定因素廣泛涉及企業(yè)的各個方面，局限于原先的內部審計領域已經遠遠不夠，目前，西方企業(yè)內部審計涉及的領域已大大拓展，幾乎涵蓋了供產銷、經營管理的全部活動。
　?。ㄈ┓ㄒ?guī)和制度建設
　　現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產的基礎上營運。唯有在在產權界定清晰的基礎上，在可能建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結構，即由所有者、董事會和高級經理人員形成的制衡關系，惟其如此，才可能建立獨立的內部審計部門，對企業(yè)進行有效的監(jiān)督和激勵。
　　內部審計的發(fā)展還需要有發(fā)達的資本市場支持。由于我國目前主要以銀行為主導的間接融資體制尚不能對企業(yè)形成有效的約束，因此應發(fā)展證券市場的直接融資機制，促進企業(yè)行為的規(guī)范化。同時還要培育相應的經理人市場、企業(yè)并購市場、中介服務市場等市場體系。
　　我國有關內部審計的制度建設落后，嚴重影響內部審計的發(fā)展，制定一部《內部審計準則》已成為當務之急。由國家審計署牽頭組織擬訂的《內部審計條例》，已經上報國務院審查批準。這部條例是目前我國內部審計事業(yè)發(fā)展最重要的法律文件。但有法可依，還必須做到有法必依，如何真正發(fā)揮法律的作用促進內部審計事業(yè)的發(fā)展是廣大內部審計人員翹首以待的事情。
　　
　　參考文獻：
　　
　　1、劉實.企業(yè)內部審計論——基于管理學視角的理論思考[M].中國時代經濟