內(nèi)部控制與企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)效能的關(guān)系

　　摘要：企業(yè)資源計(jì)劃是企業(yè)信息化的重要內(nèi)容。但在ERP系統(tǒng)的實(shí)踐中，我國(guó)企業(yè)還存在相當(dāng)程度的認(rèn)識(shí)與使用上的障礙，許多失敗的案例給我國(guó)的企業(yè)管理和信息化建設(shè)蒙上了陰影。文章以企業(yè)內(nèi)部控制理論為理論基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)部分企業(yè)ERP應(yīng)用情況的實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平的高低才是決定ERP系統(tǒng)效能的關(guān)鍵因素。
　　關(guān)鍵詞：ERP；內(nèi)部控制；關(guān)系
　　企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。在經(jīng)濟(jì)全球化和競(jìng)爭(zhēng)白熱化的時(shí)代，以ERP為代表的信息化已經(jīng)成為企業(yè)的命脈和核心競(jìng)爭(zhēng)力。但目前中國(guó)企業(yè)大多數(shù)企業(yè)信息仍未集成，仍處于子系統(tǒng)應(yīng)用或信息孤島狀態(tài)。花費(fèi)重金的ERP系統(tǒng)往往起不到應(yīng)有的效果，以至于企業(yè)界存在“實(shí)施ERP是找死，不實(shí)施ERP是等死”的說(shuō)法。怎樣才能讓ERP系統(tǒng)發(fā)揮最大的效能？是一個(gè)長(zhǎng)期困擾ERP業(yè)界的問(wèn)題。現(xiàn)有ERP研究要么關(guān)注實(shí)施ERP時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制，要么關(guān)注ERP具體實(shí)施方法的研究，而對(duì)于究竟是什么因素在驅(qū)動(dòng)ERP系統(tǒng)的效能研究則相對(duì)缺乏。內(nèi)部控制與ERP系統(tǒng)的關(guān)系研究揭示了內(nèi)部控制對(duì)ERP系統(tǒng)效能的驅(qū)動(dòng)作用。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與ERP系統(tǒng)的關(guān)系進(jìn)行深入分析，有助于在信息化時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制管理水平和ERP系統(tǒng)的效能的提高。
　　
　　一、內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)理
　　
　　對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注最初源自企業(yè)自身對(duì)規(guī)范化管理和股東掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)的準(zhǔn)確信息的需要。最重要的推動(dòng)因素就是外部審計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)有代理理論和交易成本理論兩種觀點(diǎn)。本文認(rèn)為，上述兩種觀點(diǎn)是統(tǒng)一的。只不過(guò)代理理論從股權(quán)角度出發(fā)，而交易成本理論從企業(yè)實(shí)體角度出發(fā)。在過(guò)去很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部控制的研究局限在審計(jì)領(lǐng)域。后來(lái)，內(nèi)部控制開始脫離審計(jì)范疇的束縛，其面目煥然一新。本文采用交易成本理論的觀點(diǎn)，從企業(yè)自身角度來(lái)討論運(yùn)用內(nèi)部控制理論。
　　內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過(guò)了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同的階段。
　　內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式，以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容，并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無(wú)誤的一種理想控制方法。自COSO（Committee of Sponsoring Organizations）在1992年9月公布了《內(nèi)部控制——綜合性框架》(通常被稱為COSO報(bào)告)，在世界上第一次提出了一個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架。被公認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究的最高成就。COSO將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其它職員共同作用，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及對(duì)適用的法律、法規(guī)的遵循性（簡(jiǎn)稱三類目標(biāo)）提供合理保證的過(guò)程。”它由相互關(guān)聯(lián)的5個(gè)要素構(gòu)成，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。三類目標(biāo)是努力方向，而5個(gè)要素則是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必要條件，兩者相互關(guān)聯(lián)。5個(gè)要素之間相互協(xié)調(diào)，共同構(gòu)成對(duì)不斷變化的環(huán)境做出動(dòng)態(tài)反應(yīng)的一個(gè)整體。2003年COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》拓展了內(nèi)部控制的框架，將內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，提出了一個(gè)更廣泛的風(fēng)險(xiǎn)管理框架。企業(yè)的目標(biāo)是生存、發(fā)展和獲利。COSO報(bào)告的內(nèi)部控制所訴求的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及對(duì)適用的法律、法規(guī)的遵循性的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的必要條件。
　　
　　二、內(nèi)部控制與ERP效能關(guān)系
　　
　　現(xiàn)代管理之父彼得·德魯克認(rèn)為管理的關(guān)鍵不