增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)武鋼“十一五”期間財(cái)務(wù)管理的影響

　　摘要：增值稅轉(zhuǎn)型是目前國(guó)家試點(diǎn)的一項(xiàng)稅收政策，將來(lái)可能大力推廣。文章從現(xiàn)金流和利潤(rùn)的角度，分析了重點(diǎn)利稅企業(yè)武鋼在“十一五”期間由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅過(guò)程中，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響。
　　關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；財(cái)務(wù)管理
　　
　　一、對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的理解
　　
　　從國(guó)際上來(lái)看，增值稅按照對(duì)增值額的理解，可以分為三種基本的類型：生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅。本文所指的增值稅轉(zhuǎn)型是指由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，所謂生產(chǎn)型增值稅是指固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，企業(yè)購(gòu)買設(shè)備等固定資產(chǎn)的支出不納入增值稅抵扣范圍，而是直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本；消費(fèi)型增值稅是指允許一次性全部扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，兩者的區(qū)別主要在于用于購(gòu)建固定資產(chǎn)增值稅額是否可以抵扣。
　　武鋼作為一個(gè)國(guó)有大型中央企業(yè)集團(tuán)，預(yù)計(jì)在“十一五”期間的固定資產(chǎn)投資將會(huì)超過(guò)255億元，購(gòu)置的設(shè)備及工程物資將會(huì)占到總投資的60%-70%。在消費(fèi)型增值稅政策下，將會(huì)對(duì)武鋼各年的現(xiàn)金流量和利潤(rùn)產(chǎn)生極大的影響。為此，我們應(yīng)結(jié)合武鋼的實(shí)際情況，對(duì)消費(fèi)型增值稅為武鋼帶來(lái)的影響進(jìn)行全面系統(tǒng)地分析，以合理預(yù)期增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)武鋼帶來(lái)的影響。
　　
　　二、武鋼目前的稅收體系
　　
　　為確定增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)武鋼集團(tuán)公司現(xiàn)金流量和利潤(rùn)的影響，首先分析了武鋼目前的稅負(fù)的種類和水平，并考慮與增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)的能夠產(chǎn)生影響的稅收的種類和水平。
　　武鋼集團(tuán)公司目前負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)主要有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、礦山資源補(bǔ)償費(fèi)、地方教育發(fā)展費(fèi)、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅、資源稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅，這些稅種幾乎涵蓋了稅法規(guī)定的所有稅種。但是，與增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)的能夠?qū)镜慕?jīng)營(yíng)效益及現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的稅費(fèi)主要有增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)和企業(yè)所得稅等。各項(xiàng)目的具體影響分析如下：
　　增值稅轉(zhuǎn)型主要是對(duì)增值稅的負(fù)擔(dān)水平產(chǎn)生直接影響，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的實(shí)質(zhì)就是形成固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)設(shè)備及工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額或部分抵扣，企業(yè)各年負(fù)擔(dān)的增值稅絕對(duì)額相對(duì)減少，增值稅屬價(jià)外稅，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益不產(chǎn)生直接影響，但能夠節(jié)約大量的現(xiàn)金流出量。
　　企業(yè)所得稅受到增值稅轉(zhuǎn)型的間接影響，在生產(chǎn)型增值稅政策水平下，由于形成固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)設(shè)備及工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠抵扣，固定資產(chǎn)的投資成本相應(yīng)加大，在以后年度通過(guò)固定資產(chǎn)折舊的形式增加企業(yè)的成本而減少利潤(rùn)，現(xiàn)金流量相對(duì)增加。比較而言，在消費(fèi)型增值稅下，購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)年的現(xiàn)金流量增加，以后年度的利潤(rùn)也相對(duì)增加，但現(xiàn)金流量相對(duì)減少。
　　城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加費(fèi)是受增值稅轉(zhuǎn)型的影響而直接影響企業(yè)的利潤(rùn)，分別依據(jù)流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅及消費(fèi)稅）的7%和3%的比例計(jì)提。增值稅轉(zhuǎn)型直接影響企業(yè)各年度的應(yīng)交增值稅額，從而間接影響企業(yè)應(yīng)交的城建稅及教育附加費(fèi)，并進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)。
　　
　　三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)武鋼財(cái)務(wù)管理的影響
　　
　　增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)武鋼集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的影響主要是指固定資產(chǎn)投資所購(gòu)進(jìn)的設(shè)備及工程物資的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理對(duì)公司現(xiàn)金流量及利潤(rùn)的影響。
　　（一）對(duì)現(xiàn)金流量的影響
　　以武鋼集團(tuán)“十一五”期間固定資產(chǎn)投資總額為例，匡算增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型對(duì)武鋼各年現(xiàn)金流量的絕對(duì)額影響。武鋼集團(tuán)公司“十一五”期間的固定資產(chǎn)計(jì)劃投資為255億元，對(duì)現(xiàn)金流量的影響總額為65%設(shè)備費(fèi)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，共計(jì)28.18億元。若按照消費(fèi)型增值稅的處理辦法，集團(tuán)公司在“十一五”期間內(nèi)共節(jié)約現(xiàn)金28.18億元；在生產(chǎn)型增值稅政策下，對(duì)現(xiàn)金流量的影響應(yīng)包括折舊的抵稅作用，固定資產(chǎn)原值增加意味著每年計(jì)提的折舊額增加，相應(yīng)的成本費(fèi)用會(huì)加大，會(huì)減少各年企業(yè)所得稅，從而節(jié)約現(xiàn)金流出量。依據(jù)上述數(shù)據(jù)，企業(yè)按照8%的綜合折舊率計(jì)提折舊，“十一五”期間累計(jì)計(jì)提折舊額為66.3億元，減少所得稅21.88億元，累計(jì)節(jié)約現(xiàn)金流出21.88億元。因此，相比較生產(chǎn)型增值稅政策而言，消費(fèi)型增值稅政策將會(huì)使集團(tuán)公司在“十一五”期間節(jié)約現(xiàn)金流共計(jì)6.3億元。增值稅轉(zhuǎn)型可以大大減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，為企業(yè)節(jié)約了大量的現(xiàn)金。
　　（二）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)武鋼利潤(rùn)的影響
　　結(jié)合前面分析，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)的影響主要反映在對(duì)所得稅的影響和對(duì)城建稅及教育附加費(fèi)的影響上，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)固定資產(chǎn)原值將會(huì)降低，相應(yīng)地折舊額會(huì)減少，從而節(jié)約成本，增加了公司的利潤(rùn)。仍以“十一五”期間的固定資產(chǎn)投資額為例，匡算增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)的影響：兩種不同類型的增值稅政策的區(qū)別主要在于購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額是構(gòu)成固定資產(chǎn)的價(jià)值還是作為負(fù)債處理。由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，一方面，應(yīng)交增值稅將減少28.18億元，相應(yīng)地，城建稅及教育費(fèi)附加將減少2.82億元；另一方面，固定資產(chǎn)原值減少28.18億元，累計(jì)折舊減少11.27億元，兩方面作用的影響共減少成本14.09億元，利潤(rùn)總額增加14.09億元，則稅后利潤(rùn)增加9.44億元。
　　從以上對(duì)絕對(duì)額的分析可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)公司的現(xiàn)金流和利潤(rùn)都產(chǎn)生有利的影響，我們應(yīng)充分關(guān)注并利用國(guó)家相關(guān)的稅收政策反映并制定相關(guān)的管理細(xì)則，以便為公司創(chuàng)造更大的效益。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　
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