風險導向審計模式下實質性測試項目篩選的探討

　　【摘要】風險導向審計雖然主動控制與規避了審計風險，但是在實質性測試中依舊存在量、質分離，主觀因素比例過大等缺陷。本文在對被審計單位分類、風險因子分級解析的基礎上，將質量管理中的故障模式與影響分析（FMEA）、田口玄一的檢查設計等方法引入到審計領域，構建了風險導向審計模式下實質性測試項目篩選的模型框架。
　　
　　在現代審計實踐中，廣泛使用的是制度基礎審計模式，即在研究與評價被審計單位內部控制制度的基礎上，對擬信賴的內部控制進行符合性測試，并據以確定對實質性測試的性質、時間和范圍的影響。由于制度基礎審計過于依賴內部控制制度，忽略了其他引發審計風險的因素，在注冊會計師面對審計風險和審計風險損失與日俱增的情況下，基于審計風險評價來制定具體審計策略與計劃的風險導向審計開始受到重視并在實踐中被運用。
　　風險導向審計雖然主動控制與規避了審計風險，但是，筆者認為這一審計模式在實質性測試中依舊存在量、質分離和主觀因素比例過大的缺陷，使會計師事務所不能將審計資源科學地分配到最容易導致會計報表出現重大錯報的領域，不利于審計成本的降低。
　　《中國注冊會計師職業規范準則（2006版）》規定，“實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序?！弊詴嫀熢趯徲嬤^程中，出于“職業懷疑態度”，要對企業的每個測試項目都進行實質性測試程序，但是真正發生重大錯報的往往只是其中很少一部分?！?br>