環境會計主體分析

　　【摘要】隨著可持續發展戰略和綠色GDP的提出，環境會計得到了迅速發展。但關于誰是環境會計主體的探討從未停止。筆者使用產權經濟學和博弈理論的方法對個人、政府及企業進行分析，認為以政府作為環境會計主體更合乎環境會計的本質及發展方向。
　　
　　我國國民經濟的迅速發展，加劇了對自然資源的消耗，而在環境管理方面卻未能同步，致使環境污染日益嚴重。在這種情況下，政府與企業必須對未來發展戰略進行調整。由于傳統會計沒有把環境支出和收入納入其核算體系，沒有提供企業生態效益方面的信息，環境問題沒有受到應有的重視。因此，進行環境信息披露，揭示環境資源的利用情況、環境污染的治理情況是消除嚴峻環境形勢的必然要求。然而作為企業，由于披露環境會計信息成本較大，并且不能給企業帶來相關收益，因此，絕大多數企業并不重視環境會計信息的披露；與此同時，對于政府在環境資源利用上的約束較小，部分政府官員為求政績而忽視對環境的破壞。因此，環境會計的重要程度雖已被廣泛認可，但是由誰來對環境信息進行披露卻一直眾說紛紜。本文從經濟學角度對環境會計主體進行分析，確定由誰來披露環境會計信息更為合適。
　　
　　一、委托代理關系下的環境會計主體
　　
　　環境資源最難以確定的是產權歸屬問題。現在有很多觀點是混合了環境資源的所有權、財產權和產權的觀點。根據經濟學的觀點，財產權是價值上的歸屬權和使用價值上的使用約定權，而所有權即可指狹義上的財產歸屬權、財產使用權，也可指廣義上的財產權。……