審計證據(jù)控制現(xiàn)狀及存在問題分析

　　【摘要】要實現(xiàn)審計目標，審計人員就必須依據(jù)審計方案確定的具體審計內(nèi)容或事項收集審計證據(jù)。獲取充分的審計證據(jù)，是形成準確審計結(jié)論的基礎(chǔ)和保證。本文通過分析審計證據(jù)質(zhì)量控制中存在的問題，進而構(gòu)建了完整的審計證據(jù)質(zhì)量控制方法體系以確保審計證據(jù)的質(zhì)量。
　　
　　引言
　　
　　審計證據(jù)是指審計機關(guān)和審計人員獲取的用以說明審計事實真相，形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。收集、整理和評價審計證據(jù)是審計的核心過程。由于我國經(jīng)濟活動呈現(xiàn)國際化、多元化發(fā)展，審計客體也就變得更加復(fù)雜，審計內(nèi)容也越來越廣泛。審計證據(jù)是形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)條件，其質(zhì)量控制工作的提升必然會促進整個審計進程質(zhì)量的優(yōu)化，有效減少審計風(fēng)險的發(fā)生率。加強審計機關(guān)審計證據(jù)的質(zhì)量控制工作，是審計機關(guān)應(yīng)對政府審計信息公開化潮流的必要準備。
　　
　　一、審計證據(jù)質(zhì)量控制現(xiàn)狀
　　
　　審計證據(jù)質(zhì)量控制是以審計取證模式發(fā)展為基礎(chǔ)的。審計取證模式經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的演變軌跡。而這一演變是在審計面臨內(nèi)外變革時出現(xiàn)的，尤以外部環(huán)境的變化要求為主。當(dāng)外界對審計的要求是查錯防弊時，與之相適應(yīng)的必然是賬項基礎(chǔ)審計，這時，審計方法并沒將客觀風(fēng)險顯現(xiàn)出來，人們并沒有明確風(fēng)險因素對審計的影響；當(dāng)外界隨經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展變化要求證明財務(wù)報表真實性、公允性的要求出現(xiàn)后，審計人員必然選擇制度基礎(chǔ)審計方法。風(fēng)險成為人們的明確意識，抽樣方法的使用將客觀的風(fēng)險完全暴露，職業(yè)界更意識到控制風(fēng)險的重要性。從審計目標上說，風(fēng)險基礎(chǔ)審計與制度基礎(chǔ)審計相同；從審計程序上說，風(fēng)險基礎(chǔ)審計沒有脫離制度基礎(chǔ)審計，其基本過程完全一致；從審計方法上說，風(fēng)險基礎(chǔ)審計比制度基礎(chǔ)審計更強調(diào)審計全過程的風(fēng)險因素分析與控制。現(xiàn)階段，在審計風(fēng)險不斷加大的情況下，風(fēng)險基礎(chǔ)審計已愈來愈受到審計實務(wù)工作者的廣泛關(guān)注。然而，盡管風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式被認為能夠順應(yīng)知識經(jīng)濟時代的審計環(huán)境，是現(xiàn)代審計方法的最新發(fā)展。但由于在實際工作中，審計風(fēng)險的高低難以做出恰當(dāng)?shù)亩糠治觯瑥亩拗屏私y(tǒng)計抽樣的應(yīng)用。即使審計風(fēng)險水平能夠合理進行定量分析，其審計結(jié)果是無論何種形式的抽樣審計，均是根據(jù)對部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試結(jié)果得出的結(jié)論。所以只能保證部分真實性，同時審計人員本身造成的錯誤也是不可避免的。
　　隨著人們對分析審計認識的加深，以及對分析性審計證據(jù)質(zhì)量的實證研究，逐步改變了審計人員對分析審計的認識，使得分析審計在審計實踐中的應(yīng)用更加廣泛。分析審計模式與上述三種審計取證模式相比具有不同的特性，主要表現(xiàn)在分析審計模式不具有特殊的審計程序，而是與上述三種取證模式有機結(jié)合，以各種分析技術(shù)作為審計的切入點，根據(jù)不同的審計目標分別運用賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的取證程序。具體而言，針對內(nèi)部控制較為健全的組織，可采用分析性測試與制度基礎(chǔ)審計相結(jié)合的方法；如果組織的內(nèi)部控制略差，更應(yīng)加強分析性測試，以抵消內(nèi)部控制可依賴性的不足；如果基本沒有建立內(nèi)部控制制度，還可采取分析性測試與賬項基礎(chǔ)審計相結(jié)合的方法。在這里分析技術(shù)已不僅是審計取證的一種技術(shù)手段，同時也作為審計取證的切入點，在審計各階段運用分析技術(shù)，將本期資料與前期資料進行比較分析，根據(jù)其變動情況確定本期審計的重點，結(jié)合不同的取證模式，以得出更為準確的審計結(jié)論。
　　
　　二、審計證據(jù)質(zhì)量控制中存在的問題
　　
　　（一）