股份制企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

　　【摘要】現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制是一種管理控制，其作用在于保證企業(yè)健康發(fā)展，但由于其本身存在一定的局限性，應(yīng)通過嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善。
　　股份制財(cái)產(chǎn)制度是現(xiàn)代企業(yè)最重要的組織形式。發(fā)展混合所有制、積極推行股份制、引入現(xiàn)代企業(yè)制度，是當(dāng)今我國(guó)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的方向，而對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，規(guī)范公司治理，必然涉及內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)。
　　
　　一、現(xiàn)代企業(yè)管理下的內(nèi)部控制制度
　　
　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。一個(gè)良好的內(nèi)部控制能有效制衡股東、經(jīng)營(yíng)者、管理層和員工之間的權(quán)利與義務(wù)，把企業(yè)的人、財(cái)、物有機(jī)地結(jié)合起來，達(dá)到資源的最佳配置，最終實(shí)現(xiàn)公司最大價(jià)值。因此建立健全內(nèi)部控制并保持有效運(yùn)行是企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵。
　　(一)內(nèi)部控制的內(nèi)容
　　1995年美國(guó)COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程，包括五項(xiàng)要素：
　　1.控制環(huán)境。指對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的總稱。包括誠(chéng)信原則、員工能力、管理哲學(xué)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策與實(shí)務(wù)、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)等。
　　2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。指管理層識(shí)別并采取相應(yīng)的措施來管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、控制目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析。
　　3．控制活動(dòng)。指企業(yè)管理層對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，包括：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離。
　　4．信息與溝通。為了使職員能履行其職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉、交流與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的各種內(nèi)部和外部信息。
　　5．監(jiān)督。為確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作，需由適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，監(jiān)督控制系統(tǒng)運(yùn)作全過程。
　　（二）內(nèi)部控制的主要作用
　　內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是一種管理控制，貫穿于企業(yè)的營(yíng)銷、生產(chǎn)、投資、管理等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，企業(yè)規(guī)模越大其重要性越顯著。
　　1．保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)信息的采集、記錄和匯總過程，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。
　　2．有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，內(nèi)部控制通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別與評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)管理中薄弱環(huán)節(jié)的控制，最終達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。
　　3．維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、保管、使用、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。
　　4．促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。健全有效的內(nèi)部控制，可以使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人力各部門密切配合，充分發(fā)揮整體作用，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提高。
　　（三）內(nèi)部控制的局限性
　　任何事物都不是盡善盡美的，內(nèi)部控制也存在其固有的、不可避免的局限性，主要表現(xiàn)為：
　　1.設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制可能由于企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員濫用職權(quán)、相互串通、蓄意營(yíng)私舞弊而失去作用。
　　2.內(nèi)部控制是由人建立、行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理和技能上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)控制的程序、措施經(jīng)常誤解、誤判，那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。
　　3.企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，通常會(huì)考慮成本效益的原則。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或措施，這樣某些小錯(cuò)弊的發(fā)生就可能得不到控制。
　　4.內(nèi)部控制一般都是針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)設(shè)置的，且具有相對(duì)穩(wěn)定性，因此對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制可能不適用。
　　當(dāng)前隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)，內(nèi)部控制已成為公司治理的核心內(nèi)容，但內(nèi)部控制自身的局限性可能阻礙其充分發(fā)揮作用，因此必須建立有效的監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制，以促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。
　　
　　二、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)
　　
　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的、對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合規(guī)、合理及有效所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)系統(tǒng)，用以確定既定的政策和程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。它能間接或直接糾正內(nèi)部控制的偏差，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。
　　（一）現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能
　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的需要，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已從一般的查錯(cuò)防弊，發(fā)展到對(duì)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理各個(gè)環(huán)節(jié)。
　　 1.監(jiān)督職能。監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、合法性及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
　　2.管理控制職能。強(qiáng)化內(nèi)部控制，協(xié)助管理當(dāng)局進(jìn)行科學(xué)的決策，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　3.評(píng)價(jià)鑒證職能。這是內(nèi)部審計(jì)的核心職能，通過對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)議、鑒證，反映或說明某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)或某一方面經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、正確、合理和有效。
　　4.服務(wù)職能。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門的工作提出意見和建議，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量。
　　（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)
　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部控制審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，通過對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查，企業(yè)能夠糾正和處理制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和錯(cuò)誤，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)定的目標(biāo)和方式，在有效的控制下規(guī)范運(yùn)作。
　　1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督主要同通過以下幾條途徑實(shí)現(xiàn)。一是開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)對(duì)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督；二是開展經(jīng)常性的管理審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督；三是通過企業(yè)對(duì)“非正常事件”的處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出完善建議。
　　2.內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督的程序與方法。一是了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。二是初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性，確認(rèn)控制風(fēng)險(xiǎn)。三是實(shí)施控制測(cè)試證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。四是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，最終評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和程序。五是審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行匯總、整理，分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進(jìn)措施。
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