內部審計與單位管理部門間的沖突與規避

　　本文系自治區高校科研計劃創新群體項目“新疆經濟社會和諧發展中的財務會計創新研究”（批準號XJEDU2005G06）的階段性成果
　　【摘要】 內部審計師的責任是實現審計目標，并在審計過程中與管理機構形成共識。當雙方發生矛盾或沖突時，內部審計在單位建立一個肯定的、建設性的人際關系是非常必要的。實現這個目標最簡單的方法是，內部審計師在與管理機構和個人交往中達成共識，與對方營造理解和合作的氣氛，當然這需要的是決心、溝通和信任。
　　
　　內部審計工作貫穿于整個單位，與單位內各個層次的管理崗位主管及工作員打交道，測試和評價他們的工作，并就審計中發現的問題和改進建議提出報告。正因為內部審計人員經常發現單位管理層工作中的錯誤、無效或效率高的地方，所以內部審計人員的身份和工作性質決定了潛在人際沖突的必然性。
　　
　　一、內部審計面臨的矛盾或沖突的深層原因
　　
　　盡管內部審計師要與單位內的個人和小集體發展各種關系，但其中最有爭議的關系就是與被審計單位的關系。內部審計師與被審計者的合作關系，對于在單位內部建設性地發揮內部審作用是非常必要的，但遺憾的是，雙方間仍然存在許多矛盾和沖突。它們間的沖突一般可概括成兩類：管理部門因害怕內部審計師而產生的沖突和內部審計師自身行為造成的雙方沖突。
　　被審計單位或工作人員通常害怕在審計中發現的問題會對將來的工作不利，因為在審計過程中不利問題的發現通常會追查由誰來負責的問題，可能產生工作表現不好，業績不佳 ，甚至被追究責任的可能。審計對問題的發展代表著一種威脅，是種潛在的沖突。管理部門或人員通常抱怨，內部審計師的工作打亂了他們的工作程序，不必要地改變了他們已熟悉的常規，幾乎不理解內部審計師專業的、封閉的甚至神秘的工作。
　　內部審計師與管理部門或人員之間的沖突可能是內部審計師自身行為所引起的，因為雙方的有些沖突僅僅是因為工作方式。一些內部審計師近乎在一種神秘氣氛中工作，他們與管理部門和人員的見面就像是在法庭上一位法官盤問一位帶敵意的證人，甚至視同被告。內部審計師強調缺陷、差錯，造成誤解是由于沒有公正地反應管理部門和人員工作的總體效果造成的，他們通常把缺陷與責備、處罰連在一起，對管理部門和人員缺乏誠懇和真正的態度，更不要說心心相印的理解。
　　雙方沖突的原因是復雜多樣的，但往往忽略了一個重要的方面——感情、心理。沖突有時是因為受到威脅或感情的反應，很多管理部門或人員認為，內部審計師沒有資格不斷審查他的活動。這種想法可能是由于內部審計師缺乏專業的技巧，以至將不存在的或細微的缺陷表現出來而導致的。這種想法有可能進一步演化為管理部門和人員對內部審計師的抱怨，而這些抱怨是可以通過內部審計師與管理部門和人員的溝通、協調化解到最低限度的。應該說，內部審計師向本單位最高管理機構或管理部門報告審計中發現的問題和建議，通常不會有什么不恰當，只是內部審計師應保持職業謹慎，不使用不必要的專業術語，使雙方的溝通暢通，以提升雙方的信任感。當不可避免使用這些專業表達語言時，為了避免誤解，內部審計師也應該認真、充分地向對方解釋專業過程，特別是專業技術及審計結論。
　　
　　二、處理雙方沖突的對策及其內在矛盾性
　　
　　人們普遍認為，內部審計工作與其他工作一樣，良好的人際交往技巧對事業成功至關重要。作為內部審計師應具備兩個基本特征：一是專業技能，包括專業知識、工作能力、執業經驗等；二是人際交往技巧。實際上，內部審計師和單位其他管理機構工作人員建立良好的人際交往技巧可能是幫助他們獲得成功和晉升的最重要的因素。相反，如果一位內部審計師缺乏交往技巧，那么他在工作中獲得成功的希望會減少。
　　如前所述，沖突存在于內部審計師與單位管理機構或人員間，已是不爭的事實。如何面對沖突，行為科學方向性地提出了三種可行的路徑，即：回避、轉移、面對現實。
　　對沖突采取回避策略，一般可以用三種措施，一是將牽涉到的人調開，二是脫離沖突接觸，三是減少沖突雙方接觸的范圍和時間。但是，回避只能推遲沖突，而不能提供長時期解決問題的方法，因為雙方畢竟同處一個單位或組織。
　　對沖突采取轉移策略，就是把沖突或爭議的事情放在一邊，把注意力集中在較少爭議的事項上。這種方法的效果是通過強調重點，減少分歧或以折衷方法來解決分歧，是雙方為獲得共識而作出某些方面的讓步。當雙方同意實現共同目的時，一個可行的處理方案就成為可能。值得說明的是，這種策略讓雙方一起工作，但沖突的真正原因還是保留下來了，具有長效的、比較完美的方案還是沒有達成。除了讓步外，協調觀點和信息溝通也可能幫助雙方達成一致。
　　面對現實，也許是一個艱難但卻是根本的策略，因為沖突最終的解決方法是讓沖突的核心問題得以解決。當產生沖突的真正原因被證實，為了達成共識，沖突雙方應將注意力集中在如何解決問題上，找出在單位內部受限制的共同目標，而不是減少沖突雙方的交流和溝通。
　　基于內部審計的專業特性和身份，回避和轉移沖突是不可能的。因為內部審計師如果要進行有效的審計，他們必須和管理機構或人員在一起。事實上，內部審計是為發現產生錯誤或無效或效率不高的事項而設置的，回避沖突或把注意力轉移到其他事情上是很困難的，這樣留給內部審計師的只能是面對現實，這也應證了前已述及的：人際交流技巧是內部審計的一個重要方面。
　　
　　三、解決審計沖突長效而根本的選擇
　　
　　獨立性是審計的精神實質和靈魂，內部審計也不例外。內部審計師在保持他們的獨立性的同時，與管理部門或人員發展良好的、融洽的關系與協作，使單位管理機構和管理人員認識到內部審計是一種幫助而不是一種威脅，這有助于內部審計充分、有效地開展審計工作。
　　
　　（一）內部審計要堅定地確立并堅持為他人服務的觀念
　　內部審計存在于單位內部，與單位的管理機構和人員有著密切而豐富的交往關系，加之其獨立性較低（相對獨立性），不對社會公眾承擔過多的責任，因此，其工作導向應該是優先解決他人的需要。按《內部審計實務標準》的要求，內部審計師就是協助本單位其他成員完成任務，內部審計的功能就是為他人服務。如果一個人只專注于自己的愿望，甚至把自己的愿望強加于人，使他人感到壓力，行為學上稱為尋求自我滿足的內部審計；如果內部審計師在工作中只顧自己履行職責，只關心自己的意見和結論，這就是“自我滿足”。真正地為他人服務不是被迫的，內部審計師必須認識到自己是本單位的一員，本單位是自己的服務對象，管理機構或人員是開展內部審計共同的合作者，是共同的目標把雙方聯系在一起的。
　　
　　（二）自信而開放地開展內部審計
　　有些內部審計師提出用“參與性審計”來提升工作效果這是有益的。這種方法技巧應該是很多的，包括：（1）內部審計師與被審計者雙方所在單位的共同目標的培養以增強共識；（2）內部審計師可以允許被審計者以其專業技能和洞察力參與內審使審計工作更為有效地進行，對被審計者認為特別重要的事項進行共同磋商；（3）內部審計師可以同被審計者討論審計工作目標，以減少審計工作專業的、封閉的以至神秘的工作氣氛，進而建立融洽的、和諧的關系；（4）內部審計師應告知被審計者在審計過程中的全部審計發現，包括好的與不好的方面，在審計報告中，對被審計者的參與與合作給予承認和肯定；（5）內部審計師可以允許被審計人事先閱讀審計報告底稿，并給予提供發表自己意見的機會，同樣，在草擬審計報告之前，內部審計師應該就審計過程中發現的問題與對方進行交流、溝通。
　　當然這種參與性工作并不是讓被審計者與內部審計師共同組織、主持審計工作，而是內部審計師設法與被審計者建立一種更加協調的工作關系。上述建議措施有助于解決內部審計師與管理機構或人員之間的沖突。一方面使被審計者有機會成為審計過程中的積極因素，而不僅僅是審計的對象；另一方面，內部審計師做出了與對方非常協作的姿態。
　　
　　（三）誠實、高效的工作品質
　　誠實正直是每個人都非常重要的品質，內部審計師在這一點上更為重要，因為他涉及到審計事項的評定和判斷，存在著靠自己的工作來支持結論，靠自己的執業說服服務對象接受，即“雙向說服”的問題。內部審計師是這個“雙向說服”的介質和橋梁，誠實、正直就成為內部審計師最重要的心理、情感、價值取向。一個人缺乏誠實就會處于“認識不和諧”的狀態（Cognitive Dissonan