淺談環(huán)境因素對(duì)審計(jì)的影響

　　【摘要】環(huán)境因素對(duì)審計(jì)工作的產(chǎn)生、發(fā)展具有重要的影響，審計(jì)工作只有從各方面積極適應(yīng)環(huán)境的變化，才能把握審計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向。
　　
　　審計(jì)署副審計(jì)長(zhǎng)石愛(ài)中在一次座談會(huì)上指出：審計(jì)環(huán)境的研究是審計(jì)研究的重點(diǎn)。審計(jì)研究是開(kāi)放式、多角度的，應(yīng)該重視審計(jì)所處的大環(huán)境，而不是單純研究審計(jì)學(xué)科本身。同時(shí)，審計(jì)研究又是動(dòng)態(tài)的、有序的。社會(huì)發(fā)展變化十分迅速，不能因?yàn)橐郧把芯窟^(guò)一些問(wèn)題，得出過(guò)一些結(jié)論，做出過(guò)一些規(guī)劃，就可以懈怠、停止。
　　有感于此，筆者結(jié)合工作實(shí)際對(duì)當(dāng)前審計(jì)工作與審計(jì)環(huán)境的融合與摩擦談一些個(gè)人的想法。
　　
　　一、審計(jì)環(huán)境是指影響審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的外部因素總和，是變化發(fā)展的
　　
　　我國(guó)的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律制度、文化傳統(tǒng)發(fā)生的重大變化，必然會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)影響。
　　（一）審計(jì)的政治環(huán)境指一定時(shí)期的社會(huì)政治制度下，國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)這種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的確認(rèn)程度，體現(xiàn)在國(guó)家的方針、政策、措施等。它不僅是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，而且還在一定程度上制約著審計(jì)的發(fā)展。
　　由于我國(guó)已加入世貿(mào)組織，這就要求各級(jí)政府必須適應(yīng)世貿(mào)組織的規(guī)則，切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，管理經(jīng)濟(jì)的方式由直接管理轉(zhuǎn)為間接管理，管理的重點(diǎn)也由對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的控制。因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的行政部門，工作重心也隨之轉(zhuǎn)移，必須將更多的精力放在為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控與宏觀管理服務(wù)方面，必須將更多的審計(jì)資源從直接對(duì)企業(yè)、單位審計(jì)轉(zhuǎn)向以實(shí)施國(guó)家宏觀貨幣政策、財(cái)政政策的財(cái)政、金融部門，轉(zhuǎn)向能體現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策直接結(jié)果的重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)和建設(shè)項(xiàng)目，以充分體現(xiàn)政府職能在審計(jì)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)變。
　　（二）審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指一定時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)于審計(jì)工作績(jī)效的客觀要求。在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，判定審計(jì)質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)是相同的，就是看審計(jì)過(guò)程是否貫徹獨(dú)立審計(jì)的基本原則，審計(jì)的結(jié)論是否客觀公正，審計(jì)決定的執(zhí)行有無(wú)可行性。但是，隨著審計(jì)環(huán)境出現(xiàn)的新變化，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的具體要求又是不同的。
　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善，國(guó)家的各種經(jīng)濟(jì)成分不可避免地發(fā)生著變化，國(guó)有資本從中、小企業(yè)中加速退出，經(jīng)濟(jì)實(shí)體呈現(xiàn)出多元投資主體的發(fā)展趨勢(shì)。除了關(guān)系國(guó)計(jì)民生的一些重要部門和行業(yè)外，純粹的國(guó)有企業(yè)越來(lái)越少。以筆者工作的高速公路行業(yè)為例，近兩年也不斷出現(xiàn)多元投資主體的股份公司、民營(yíng)資本等投資主體。
　　國(guó)家審計(jì)對(duì)象的范圍、目標(biāo)、內(nèi)容等發(fā)生了變化，這要求國(guó)家審計(jì)必須進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，從而將有限的審計(jì)資源主要放在關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要部門和行業(yè)上，把更多的精力用在對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的有效監(jiān)控上。
　　目前對(duì)于應(yīng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的范圍，還缺少具體而明細(xì)的區(qū)分；而且審計(jì)程序、審計(jì)作業(yè)方式、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)果表述等方面都缺乏適應(yīng)其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)國(guó)際普遍作法的具體操作準(zhǔn)則。
　　對(duì)此，許多專家認(rèn)為，企業(yè)審計(jì)范圍應(yīng)縮小，包括對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，都應(yīng)交由社會(huì)中介組織或內(nèi)審機(jī)構(gòu)去進(jìn)行，從而充分體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)高層次監(jiān)督的地位與作用。
　　（三）審計(jì)的法律環(huán)境是指一定時(shí)期國(guó)家法律的完善程度、執(zhí)法力度，特別是對(duì)于審計(jì)工作的干預(yù)指導(dǎo)程度和法律變化對(duì)審計(jì)帶來(lái)的影響以及社會(huì)的法律意識(shí)。審計(jì)必須依據(jù)法律開(kāi)展工作、履行職責(zé)并強(qiáng)制被審計(jì)單位接受、配合審計(jì)，因此需要良好的法律環(huán)境和完善的法律體系支持。
　　我國(guó)審計(jì)法律體系仍不完善，空白點(diǎn)較多，在實(shí)際執(zhí)行上缺乏可操作性，給審計(jì)實(shí)踐帶來(lái)極大的困難。一些單位和個(gè)人阻礙、拒絕審計(jì)機(jī)關(guān)調(diào)查的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生。
　　要保證國(guó)內(nèi)有關(guān)法律法規(guī)及政策措施符合WTO規(guī)則和我國(guó)的對(duì)外承諾，需要政府大面積清理、修改或廢止與 WTO規(guī)則不一致的法律、法規(guī)及政策，并通過(guò)立法程序，把WTO規(guī)則轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法來(lái)統(tǒng)一實(shí)施。
　　（四）社會(huì)文化環(huán)境及其他環(huán)境
　　審計(jì)的社會(huì)文化環(huán)境主要是指人們受教育的程度、道德觀念等因素的影響以及審計(jì)職業(yè)教育的普及程度，這種影響是潛移默化的。創(chuàng)造一個(gè)有利于審計(jì)的社會(huì)文化環(huán)境，除了依靠審計(jì)工作者和公眾的自身努力外，還必須輔之以經(jīng)濟(jì)、法律等其他手段。
　　影響審計(jì)的其他環(huán)境還包括管理環(huán)境、工作環(huán)境、人際環(huán)境等內(nèi)環(huán)境。在審計(jì)研究中，內(nèi)環(huán)境往往沒(méi)有宏觀環(huán)境那樣受到重視，但是對(duì)審計(jì)工作卻會(huì)產(chǎn)生直接影響。
　　以筆者所熟悉的交通行業(yè)為例，管理上的集中，決定了其管理環(huán)境有別于其他類型企業(yè)，并有其獨(dú)特的文化環(huán)境。這種環(huán)境直接影響員工價(jià)值觀、職業(yè)道德與工作的各個(gè)方面。審計(jì)人員特別是內(nèi)審人員需要使自身工作與企業(yè)文化的適度融合，使審計(jì)更具效率與效果。
　　
　　二、審計(jì)工作積極適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化的基本思路
　　
　　（一）在宏觀環(huán)境方面，首先要探索國(guó)家審計(jì)模式的改革，將當(dāng)前的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制改變?yōu)榇怪鳖I(lǐng)導(dǎo)體制，以增加審計(jì)執(zhí)法行為的相對(duì)獨(dú)立性，即從一定程度上增加國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并逐步向立法型審計(jì)模式過(guò)渡。其次實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的路子，把握好審計(jì)目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)。如財(cái)政審計(jì)應(yīng)更加注重財(cái)政資金的使用效益，以保證財(cái)政資金有效用于國(guó)家機(jī)關(guān)的運(yùn)轉(zhuǎn)和社會(huì)公共事業(yè)的發(fā)展；企業(yè)審計(jì)應(yīng)以國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)為主，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整和保值增值；金融審計(jì)應(yīng)向重點(diǎn)檢查其資產(chǎn)質(zhì)量、有效化解金融風(fēng)險(xiǎn)方面轉(zhuǎn)變；固定資產(chǎn)投資審計(jì)，應(yīng)更加注重財(cái)政基本建設(shè)支出的合理有效使用，促使其發(fā)揮更大的投資效益。再次要加強(qiáng)審計(jì)法制工作，形成一個(gè)適應(yīng)新時(shí)期的審計(jì)法律法規(guī)保障體系。對(duì)現(xiàn)有審計(jì)法律法規(guī)，尤其是自行制訂的與有關(guān)法律不一致的部門規(guī)章的修改完善，要與《審計(jì)法》相適應(yīng)，并且盡可能與國(guó)際接軌。
　　（二）審計(jì)人員自身要及時(shí)了解我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)及政策的修改、廢止情況，盡快學(xué)習(xí)并熟悉與WTO規(guī)則相適應(yīng)的新的法律法規(guī)及政策；進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為，切實(shí)按照依法審計(jì)的原則，充分履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)和職能，嚴(yán)格按照《審計(jì)法》和各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則辦事，減少審計(jì)執(zhí)法中的隨意性，做到審計(jì)的主體合法，內(nèi)容合法，程序合法，從而有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　正如石愛(ài)中副審計(jì)長(zhǎng)所強(qiáng)調(diào)的，審計(jì)環(huán)境研究是一個(gè)重點(diǎn)，我們要從政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化等多角度來(lái)開(kāi)展審計(jì)研究，只有透徹研究環(huán)境現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)，才能找到最符合時(shí)代要求的前沿課題，把握我國(guó)審計(jì)未來(lái)的走向。