社會責任同企業財務披露模式的發展

隨著網絡化和信息化時代的發展，人類社會前進的腳步越來越快。在經濟生活中，人們對財務信息的需求也朝著多元化和即時性的方向變化。在這一背景下，現行的財務報告信息披露模式已經不能滿足人們的需求，非財務信息披露不足、形式過于單一等局限性日益凸顯。怎樣在內容上增加企業相關信息披露、在披露形式上進行創新?

在報表使用者需求不斷變化的情況下，現行財務報告的局限性逐漸顯現。在一份調查中顯示，有85％的調查對象認為多數上市公司存在會計信息失真的現象；而對“最為不滿的會計信息質量”的調查發現，其中有34％認為是缺乏可靠性，27％認為缺乏及時性，8％認為缺乏前瞻性，31％認為缺乏有用性。如今，網絡技術和信息技術的發展為財務報告的改進、會計信息質量的改善提供了契機，傳統的、紙質的財務信息披露模式需要向一個更動態、更豐富、更有價值的報告模式轉換。

一、現行財務報告信息披露模式的局限

我國現行的財務報告體系，是一個以過去交易事項為基礎，以歷史成本為計量屬性，強調謹慎性原則的報告體系。但隨著市場經濟的快速變化，在資本大量充斥的時代對財務報告的需求也朝著更高層次發展，如今的信息披露體系已暴露出許多方面的不足。

1. 非財務信息披露不足

企業的非財務信息大體來講可以分為三類：一是公司的背景信息。二是公司的經營業績，以及財務部門對業績的分析。三是公司的前瞻性信息。包括：公司面臨的風險和機會、管理部門對未來的計劃和預測等。非財務信息是指不一定與公司財務狀況相關，但與公司生產經營活動密切相關。這些信息無法列入三大會計報表。

（1）缺乏背景信息和前瞻性信息的披露

一個企業所處的國家、所在的行業、經營業務范圍、技術水平和技術進步能力、國外經營份額、遠期目標與近期目標、資產的范圍和內容、過去的盈利水平、主要競爭對手的狀況等，構成了這個企業的背景信息。可以幫助財務報告使用者判斷企業的經營戰略、面臨的行業風險與經營風險、運營水平等等。現行的財務報告模式未能考慮充分，不利于報表使用者對企業做出客觀的評價。

前瞻性信息則主要包括企業面臨的機會與風險、為技術進步將做出的努力、競爭對手或競爭者對企業的影響、管理部門的主要計劃及其對財務信息和非財務分析評價等。企業管理者投資者、債權人、政府及財務報告的其他相關者需要運用企業的前瞻性信息來預測企業未來的盈利能力，而現行財務報告體系因其不確定性而沒有對這些信息進行充分披露，暴露了企業財務報告模式中的時點局限。

（2）缺乏社會責任會計的披露

近期，太湖水嚴重污染危害周邊居民用水的新聞震驚了很多人，導致5名官員被懲處、上游的一批違規排污企業被關閉。這件事引起了我的思考: 企業的使命不僅體現在經濟貢獻這些方面，維護其周邊環境的健康、資助社會中的弱勢群體等也應當是衡量企業社會責任和貢獻水平的重要因素，而這些情況也應當在企業財務報告中披露，為使用者的決策作為參考，而現行的財務報告則忽略了對社會責任會計的披露。

企業是社會的組成部分，它必然要受社會的制約，企業的生產經營必須以不危害社會利益并促進社會利益的實現為前提。但在現實生活中，不少企業都難以做到這一點，究其原因則應歸結于對企業信息占有的不對稱性以及社會監督的乏力兩個主要方面。因此，從政府的角度來說，企業公布社會責任報告可以使政府得到更多的有關企業的信息，從而便于對企業加強管理，糾正其危害社會的行為。比如，企業公布其污染環境狀況和治理污染的資料，就會引起政府或其他組織對企業更多的關注，并采取切實可行的措施治理環境污染。企業公布人力資源使用情況的報表，有利于避免人力資源的閑置或者以嚴重消耗人力資源的方式增加利潤的短期行為。從投資者的角度來說，需要公開報告企業的社會責任，從而更準確地預測企業的經營前景和可靠的投資決策。

而現在的財務報告制度下，企業對于社會責任信息的披露完全出于自愿，因而披露這方面信息的總體水平較低。一般而言，規模大、盈利好的大企業，為在公眾面前樹立良好的企業形象，更加注重披露和有能力承擔社會責任，同時也愿意將社會貢獻情況傳遞給利益相關方，也會披露相關信息。

2.標準化的會計信息披露形式不能滿足所有需求

企業的股東、債權人、有往來交易的其他企業、政府、甚至員工等由于關注自身利益，他們會十分關注企業的財務和其他相關信息，但是對信息需求必然存在差異。舉例來說，股東會更關心企業的盈利狀況、紅利的分配方式、以及未來的發展方向等等；債權人則會比較關注現金流、資本結構、行業運營風險；有往來交易的其他企業則會側重于對信用政策、往來款償付時間等的了解。現行的財務報告披露模式沒有考慮到差異，除了對內的基于管理的信息披露之外，所有企業對外披露均為統一的結構和模式。但是標準化和統一的財務狀況、經營成果和現金流量卻不能滿足不同使用者的信息需求。

信息標準化是以高度綜合為基礎的，每一次綜合過程都以不同程度的信息丟失為代價。財務報表項目的分類、匯總與排列，卻逐漸演變成一種規則和技術。許多會計數據正是在分類、匯總、確認和計量過程中喪失了其本身的涵義，標準化報告抹殺了信息用戶的個性化需求，不能根據不同用戶的特殊要求提供針對性的會計信息。

二、未來財務報告信息披露內容上的創新

1.增加非財務信息的披露

對于上市公司來說，向社會公開披露非財務信息，有利于投資者正確評價企業的機會和風險，降低預期的不確定性，可以在總體上降低籌資成本。對于投資者來說，信息公開意味著對其利益的保護，意味著公平競爭，當投資者掌握了較充分的會計信息后，會將有限的資本投向效益較好、生產率較高的企業，使一些優秀企業得以優先發展，這將對整個社會經濟的增長和國家競爭力的提高產生積極的影響。因此，提倡和規范非財務信息的披露是十分必要和有益的，才能促進整個社會經濟的良性發展。

2. 增加相對信息的披露

以絕對數量的貨幣額來表達某一特定主體的財務狀況和經營業績是傳統會計報表提供信息的主要方式。但是，由于會計信息不再單純依靠報表的形式，一些相對信息的披露因其具有更好的可比性和實用性將更加滿足不同報告使用者的需求。

相對信息可以包括兩個方面，就是將企業的歷史數據與本年數據進行對比，便于使用者直觀的分析出本年情況，并做出決策; 橫向信息，則是指將企業的信息與同行業平均水平對比，從而分析出企業在行業中所占有的地位。顯然這種相對數據對使用者決策更具意義。

3. 增加企業社會責任會計的披露

企業作為一個經濟主體，還是一個社會人，在對環境保護、慈善捐助、對國家公益事業的支持等方面，尤其能體現管理者的素質與眼界，這對企業將來的持續經營和發展起到十分關鍵的作用。因此將這些信息量化、并在企業財務報告中予以披露是十分必要的。

從西方國家推行社會責任會計的情況來看，社會責任報告有三種形式：（1）在財務報表附注中披露有關企業履行社會責任的資料；（2）擴充原有的財務報表，增設有關反映社會責任信息的項目；（3）單獨編制有關社會責任信息的報表，如社會資產負債表、環境貢獻報表、人力資源投入產出表等。就我國的情況來看，后兩種形式使企業負擔的成本較大，對會計人員的要求較高，第一種披露的方式更為實用。即在財務報表附注中以非貨幣信息為主揭示企業履行社會責任的情況。從規范化和科學化的角度來看，有關部門應該對我國企業社會責任會計制定相應的社會責任披露規范的內容和方法，使社會信息披露由無序轉向有序。

三、未來財務報告信息披露形式上的創新

1.運用信息化技術加強信息互動性

現行的財務報告傳輸是一種單向的信息傳輸，即由傳播者（企業）將一定內容的信息通過媒介（紙質報告和上傳在網上的電子版報告）傳遞給報告使用者。這種形式下，信息接受者只能被動接受企業傳輸給他的固定內容，缺乏自己對信息的選擇機會。使用者的信息需求被忽視，也沒有參與歸納、整合信息的機會。其解決方法是一種信息的雙向傳輸。就是一方面企業通過傳媒向使用者傳遞歸納出標準化信息，另一方面使用者也主動通過特定媒介索取其所需的信息，并對信息進行重新整合，以形成對自己有用的信息組合。

實現這一方法并不復雜，許多企業目前已建立會計信息系統，企業的每項經濟業務和會計處理的過程都能夠在系統中記錄下來。如果企業能夠對系統實施改造與擴充，將會計信息系統外化為Internet的一部分， 并利用Internet向企業外部使用者發布， 信息使用者便可隨時通過訪問企業在Internet中的網址，查詢、索取其所需的信息，使信息具有更強的相關性。另一方面，這種傳播方法還實現了信息的實時傳遞，即使用者可以查詢到企業剛剛發生和正在發生的經營信息。

2. 利用網絡化條件豐富信息披露形式

互聯網技術和電腦工具的不斷發展與創新大大拓寬了企業網上信息的表達方式，尤其是在雙向傳輸的基礎上，信息提供者和使用者之間采取互動的報告方式，其形式還可以大大擴展。

除了運用文字對企業簡介、管理層情況、企業治理結構、財務數據、重大事項等進行論述之外，還可以有很多創新。如提供檢索功能，即使用者通過在關鍵字欄中輸入單詞，就可以迅速在該報告檢索到相關的信息。運用圖表也是不錯的辦法，比如通過柱狀圖或線型圖來表達橫向和縱向的財務信息，這樣既清楚又十分直觀，因而對信息使用者分析和利用財務數據具有極大的價值。此外還可以運用聲音和影像手段，公布公司管理層演講、財務歷史介紹等信息，其效果更佳。

3.建立信息披露外包的管理模式

由于報告使用者需求方面存在差異，會計信息披露外包的管理模式成為解決這一難題的較好方法。一方面有效減輕了企業財務部門的負擔，另一方面，外包公司的專業化運作也使會計報告的規范性得到了保障。企業為此項外包服務付費，也可以參與外包公司提供個性化報告服務的收入分成解，決了財務報告上的供需矛盾。

由于網絡化能夠提供實時通訊功能，使會計信息在企業、外包公司和信息使用者之間的實時傳播成為可能，更奠定了信息披露外包這種模式運行的基礎。■

編輯：殷杉E-mail:nmys@163.com