論當前危害稅收征管犯罪的特點及對策

一、當前危害稅收征管犯罪的特點

（一）危害稅收征管犯罪發案率高，大要案突出。

最近幾年，一些不法分子和企業為了追逐暴利，借國家進行稅制改革時期各項制度尚未健全之機，大肆進行偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅專用發票等犯罪活動，致使危害稅收征管犯罪案件數量急劇增長。據國家稅務總局的有關資料統計顯示，每年因涉稅犯罪就給國家造成國稅流失近1 000億元。同時，危害稅收征管犯罪的數額亦愈來愈大，大要案比例增大。

（二）危害稅收征管犯罪中單位犯罪現象十分嚴重。

從80年代末開始，以偷稅、騙稅為主要形式的單位涉稅犯罪令人矚目。據廣州市1988年稅務局稽查大隊檢查情況看，稽查了196個國有大中型企業，結果偷稅面達100％。近年來，由于經濟體制改革的深入，許多不適應市場經濟環境的企業紛紛陷入困境，于是許多單位竟利用國家有關部門在增值稅發票管理上的漏洞，干起了虛開增值稅發票的勾當。單位大量地參與危害稅收征管犯罪，也使此類犯罪的危害程度大大增加。

（三）虛開增值稅專用發票犯罪猖獗，數額巨大。

增值稅專用發票是增值稅計稅和抵扣（退）稅的重要憑證，對增值稅管理起著決定性作用。正因如此，虛開增值稅專用發票的犯罪活動從1994年實施新稅制以來就一直沒有停過，非常猖獗。1998年廣東省立案查處的虛開增值稅專用發票占全年經濟犯罪立案數的61.14％，1999年為40.25％。汕頭市公安局1999年偵破的“03”案，就是一起典型的虛開增值稅專用發票犯罪案件。

（四）危害稅收征管犯罪手段趨于多樣化、智能化。

隨著稅種的變化和增加，危害稅收征管犯罪手段也向多樣化發展。僅以偷稅罪為例，犯罪手段由原來的十幾種增加到近百種。典型的有：設置真假兩套賬；利用資金往來賬戶轉移或隱匿收入，虛增成本，亂攤費用；現金交易”空中飛“；異地經營不申報；借用他人營業執照；假破產逃脫納稅義務：”白條子“入賬，沖減應稅利潤；非法使用增值稅專用發票，擅自擴大抵扣范圍；利用稅收優惠政策減免稅款等等。隨著科學技術的發展，危害稅收征管犯罪亦向智能化方向發展。有的犯罪分子采用高科技手段偽造增值稅專用發票、制造假稅收繳款書和出口退稅手續退稅、騙稅，還有的不法分子鉆稅務機關監管不嚴的空子，利用電腦收款、核算作弊進行偷稅、漏稅。從偽造發票的情況看，偽造技術日益改進，初期偽造增值稅專用發票紙張粗糙，水印模糊，易于辨認，但近期發現偽造的新版專用發票無論在紙張上還是在印刷技術上都與真發票非常接近，難以直接辨認。

（五）危害稅收征管犯罪流動性大，跨地域作案現象突出。

近年來，危害稅收征管犯罪流動性十分突出，而且逐漸由沿海向內地蔓延。特別是在騙取國家出口退稅和虛開增值稅專用發票案件中，犯罪分子大多采取跨地區、跨省區的作案方式。他們利用稅務機關電子聯網稽核系統尚不完善，人工審核稽查效率低、信息反饋慢的現狀，打時間差，逃避執法機關的檢查。他們大多行蹤不定，邊走邊開邊賣，接受專用發票者也遍布全國各地，有的案件甚至涉及全國數十個省、市、自治區的幾百家單位。犯罪分子這種”游擊戰術“一方面可以保持相對安全，另一方面也為作案得逞后迅速攜款潛逃爭取時間，進而逃避法律制裁，給案件偵破帶來極大困難。

（六）危害稅收征管犯罪結構日趨復雜，常伴生其他性質的犯罪活動。

近年來，危害稅收征管犯罪由過去的一個犯罪主體單獨完成犯罪活動，發展到由不同犯罪主體在不同環節進行合作，共同完成犯罪活動，使犯罪越來越復雜。在騙取出口退稅活動中，由于騙稅參與人員多，他們在不同犯罪環節進行一系列活動，各自以不同的犯罪行為為共同實現騙稅目的服務。在某一具體犯罪環節，有的犯罪人的行為可能獨立構成其他罪名，如偽造、虛開、非法購買、非法出售增值稅專用發票罪，偽造公文、證件、印章方面的犯罪等等。

二、預防和治理危害稅收征管犯罪對策

危害稅收征管犯罪成因涉及多方面，主要有經濟原因、制度原因、征稅主體原因、納稅主體原因和打擊不力等五方面的原因。第一，經濟原因促使涉稅犯罪頻繁發生。隨著市場經濟體制的建立和發展，市場競爭力的強化，一些企業和個人為了在市場競爭中攫取更多的經濟利益，置國家法律于不顧，侵犯國家的利益。而偷稅、抗稅、虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票等危害稅收征管罪是他們侵犯國家利益最容易得手的手段。第二，制度和管理上的漏洞是造成涉稅犯罪多發的外部環境條件。自1994年實行增值稅憑專用發票抵扣稅款制度后，因對抵扣稅款的稽核能力估計過高，管理制度不健全和稅收征管計算機化程度低，造成虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票的犯罪多發。此外是對增值稅專用發票的發放管理和把關不嚴，導致濫發現象嚴重。加上極少數稅務干部為了某種利益，為偷漏稅的企業和個人出謀劃策，給違法犯罪活動起到推波助瀾的作用。第三，征稅主體原因。由于危害稅收征管罪屬于行政犯罪，沒有特定的受害人，導致許多納稅人甚至包括稅務部門和司法部門對危害稅收征管罪的危害性認識不足，對從事危害征管犯罪者不是深惡痛絕，而往往施以同情之心，甚至同流合污，共同犯罪。有的稅務干部素質不高，特別是少數稅務干部經不起物質的誘惑，收受納稅人的賄賂，成為納稅人的“保護傘”。第四，納稅主體原因。在現階段，我國公民的納稅意識較差，甚至連稅收的起碼常識都十分欠缺，納稅意識出現了不應有的扭曲，甚至有“偷稅不謀私則不算犯法”的小集體觀念以及“偷漏稅可以減輕企業虧損”等錯誤觀念。第五，打擊不力是涉稅犯罪難以有效遏制的重要原因。由于公安與稅務部門聯手打擊的機制尚不完善，影響了打擊合力，打擊力度起不到應有的震懾作用。在稅收執法活動中，存在著大量的監督不力、執法不嚴、有法不依的現象。主要表現為“以補代罰”、“以罰代刑”和執法不公。在現實執法活動中，對于一些地位特殊的所謂“名人”、“紅人”、“官人”往往不敢碰硬，使一些名人成為不受稅法約束的特殊公民。執法不公的消極作用，不僅破壞了稅法的統一性和嚴肅性，而且動搖了人們的價值判斷標準，陷入爭先恐后的偷逃騙稅攀比中。

防范和治理危害稅收征管犯罪，是一個綜合治理的系統工程。要預防和治理涉稅犯罪發生，必須做好以下幾方面的工作：

第一，加強稅法宣傳，深化稅制改革。司法機關、稅務部門和新聞媒體應當加大宣傳力度，加強稅收法制宣傳，強化納稅意識。納稅人納稅意識的培養，不是一朝一夕的事，而是一個長期的任務。稅務部門除了要搞聲勢浩大的“稅務宣傳月”、發放宣傳材料、廣播電視廣告咨詢外，還要從基礎抓起，把稅法教育納入中小學課程，通過發放稅收教育教材，開展稅收征文和稅法影片巡映等形式，使稅收教育滲透到各個階層和領域，爭取收到較好的稅法宣傳效應。完善稅收征管制度也將對防止涉稅犯罪起著重要的作用。完善稅收征管制度不是一蹴而就的，需要在實踐中不斷豐富和發展。如1994年實行增值稅憑專用發票抵扣稅款制度后，對抵扣稅款的稽核能力估計過高，稅收征管計算機化程度低，造成虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票的犯罪多發。1996年國家稅務局發出通知取消手工填寫的十萬元版和百萬元版的增值稅專用發票，而將之納入防偽稅控系統，現在，防偽稅控系統已推進到十萬元版發票領域。實踐證明，這是防止增值稅專用發票犯罪的有效措施。全國正在建設的“金稅工程”，將利用現代化的技術手段，把從稅務登記、納稅申報、征收、發票管理到納稅檢查等納稅的各個環節都實行計算機管理，依托計算機對征收管理的全過程實施監控。這是新時期預防犯罪的又一重要措施。

第二，提高稅務人員的素質，加強管理，強化監督機制，堵塞犯罪漏洞。為了適應發展社會主義市場經濟的需要，我國的稅制進行了重大改革，今后還將進行更深層次的改革。稅務干部面臨著更新知識、提高執法水平和提高征管工作效能的新形勢。稅務干部是代表國家行使職能，稅務干部素質的高低、能否依法辦事，直接影響著納稅人的納稅心理和納稅意識。在改革征管模式、建立起充分應用計算機征管模式過程中，需要一支熟悉財務會計、了解企業生產經營狀況、懂得和操縱現代化技術裝備的稅務干部。當前，稅務機關已經實行征收、管理、稽查三分離，從體制上實行了相互制約，還要在系統內部逐步實行稅務干部家庭財產和收入申報制度、基層崗位輪換制度、征管監察制度、集體審批減免稅制度等措施，堵塞犯罪漏洞。

第三，加強對危害稅收征管罪的打擊力度。充分發揮公安機關的職能和手段，進一步理順協查工作關系，提高辦案效率。在打擊各種利用發票犯罪活動中，虛開增值稅專用發票是危害最嚴重的一種，各級公安機關在打擊利用增值稅專用發票犯罪中，要以查處虛開增值稅專用發票犯罪為重點，這種犯罪涉及金額大，并且與偷稅、騙取出口退稅等涉稅犯罪有直接聯系。涉稅犯罪由于涉及面廣，加強全國公安機關協作辦案相當重要。我國現階段負責對涉稅案件查處的部門還不統一，有的省是成立“稅警大隊”，有的是成立的“稅偵處（室）”，有的成立的“駐稅辦公室”，有的是成立的“稅務案件聯絡室”，有的隸屬刑警，有的隸屬經偵，五花八門，各不相同，一定程度上影響了辦案協作。出于理順工作關系，提高效率的考慮，成立一支專門的警察隊伍，從事涉稅犯罪偵查和稅收治安處罰工作，具有一定的現實意義。

（作者單位：江西省公安廳）