國家審計系統(tǒng)自組織存在的形式及啟示

自組織是指按照一定目的、任務和形式加以編制形成的一種系統(tǒng)。系統(tǒng)的演化是系統(tǒng)的一種主要行為，自組織屬于一類特殊的演化過程，自組織應該是一個過程，同時自組織過程中會形成一定的結構就是組織結構。自組織既是一個組織過程又是一種組織結構。國家審計系統(tǒng)也是按照一定目的、任務和形式加以編制形成的一種系統(tǒng)，所以國家審計系統(tǒng)也就是一個自組織系統(tǒng)。本文從系統(tǒng)科學中自組織理論的角度，闡述國家審計健康有序發(fā)展。

一、從自組織存在的形式看國家審計的發(fā)展

（一）國家審計自創(chuàng)生

自創(chuàng)生是從自組織過程形成的新狀態(tài)與原有的舊狀態(tài)對比角度，對自組織狀態(tài)的描述。在系統(tǒng)演化過程中，自創(chuàng)生過程類似于質(zhì)變，在一定的外界條件下，系統(tǒng)原來無序態(tài)失穩(wěn)，由于系統(tǒng)內(nèi)子系統(tǒng)之間的相互作用，自發(fā)產(chǎn)生新的結構和功能，相對于自組織過程前系統(tǒng)不存在這種狀態(tài)，稱為自創(chuàng)生，沒有自創(chuàng)生就不可能有組織的進化。自創(chuàng)生的特點在于自組織的過程中，系統(tǒng)出現(xiàn)了原來不曾有的新的狀態(tài)、結構、功能。把新狀態(tài)與自組織過程前原來狀態(tài)進行比較，新狀態(tài)與原來狀態(tài)相比有序程序提高。國家審計是一個自組織系統(tǒng)，它的發(fā)展也就是一個自組織過程，其各個子系統(tǒng)也就是各層次的審計機關在發(fā)展過程中，由于審計環(huán)境、審計理念、審計技術、審計人員的變化使新的各級子系統(tǒng)具有以前所沒有的狀態(tài)、結構、功能，各級審計系統(tǒng)的審計效果以新的形式展現(xiàn)出來，實現(xiàn)國家審計系統(tǒng)的自創(chuàng)生。在審計模式上，經(jīng)濟責任審計的推行，在審計目標上，效益審計的開展，在審計方法上，計算機審計的應用，正是這些國家審計的自創(chuàng)生現(xiàn)象，促進國家審計系統(tǒng)更快地向有序程度更高的結構發(fā)展。

（二）國家審計自復制

自復制是從在自組織過程中，子系統(tǒng)之間如何相互“作用”，才能保證系統(tǒng)形成某種新的、有序的、穩(wěn)定狀態(tài)的角度，對自組織過程的一種描述。它是對自組織所形成的狀態(tài)特點的一種描述。系統(tǒng)自組織過程形成的時間結構可以看成自復制的最簡單情況。新呈現(xiàn)出來的圖形與原來圖形是一樣的，稱為自復制。從系統(tǒng)的層次來看，系統(tǒng)的狀態(tài)是不變的，仍然保持原來的情況，子系統(tǒng)具有自復制功能，才能使系統(tǒng)在自組織過程中形成的有序狀態(tài)得以保持下來。自復制是系統(tǒng)自組織過程中所形成的狀態(tài)能穩(wěn)定存在的原因。國家審計在發(fā)展過程中，出現(xiàn)審計機關的人員新老交替、交流等現(xiàn)象，但審計機關層次依然是審計署、審計廳、市審計局、縣審計局。國家審計呈現(xiàn)出來的功能與原來功能是一樣的。國家審計系統(tǒng)呈現(xiàn)的自復制功能，使國家審計在發(fā)展中形成的有序狀態(tài)得以保持下來，這就是國家審計的自復制現(xiàn)象。有些審計機關率先在審計模式上采用經(jīng)濟責任審計、在審計目標上推行效益審計、在審計方法上應用計算機審計，其他各級審計機關紛紛仿效，顯示國家審計系統(tǒng)的自復制現(xiàn)象。這些自復制現(xiàn)象必將加速國家審計系統(tǒng)向有序程度更高的狀態(tài)發(fā)展。

（三）國家審計自生長

自生長是指系統(tǒng)演化過程中“體積”大小的增長。自生長也要依賴于一定外界環(huán)境條件，是系統(tǒng)的一個自組織過程，是一種自組織的生長壯大作用。系統(tǒng)的自生長可以由同樣性質(zhì)的子系統(tǒng)數(shù)目增多來實現(xiàn)，是子系統(tǒng)的自復制，造成了系統(tǒng)的自生長。自生長也可以是存在于子系統(tǒng)層次上，每一個子系統(tǒng)均保持一定的結構、功能，其在演化過程中不發(fā)生變化，而只是大小發(fā)生變化，由子系統(tǒng)的自生長實現(xiàn)系統(tǒng)的自生長。國家審計在發(fā)展過程中，各級審計系統(tǒng)的審計人員數(shù)量、機構數(shù)量是在逐漸擴大的，國家審計系統(tǒng)的自生長是由同樣性質(zhì)的子系統(tǒng)數(shù)目增加來實現(xiàn)，這可以看成是各審計機關的自復制，而造成了國家審計系統(tǒng)的自生長。國家審計系統(tǒng)的自生長的大小也要依賴于一定的國家審計的環(huán)境，我國在現(xiàn)階段審計資源與審計任務之間的矛盾相當突出，國家審計現(xiàn)狀是審計人員的不足，審計任務相當?shù)姆敝亍覍徲嫹秶鷥?nèi)應審計單位總個數(shù)是80萬個，而每年只有9.5萬個單位被審計，不足應審計單位總數(shù)的12%。因此，我國現(xiàn)階段總體上講需要國家審計系統(tǒng)的自生長，以便緩解審計任務繁重的壓力。當然，國家審計系統(tǒng)的自生長，并不是每一個子系統(tǒng)齊頭并進，各子系統(tǒng)的審計人員與審計任務的矛盾程度是不同的，也就是說不同的層次審計機關自生長是不同的。有些審計系統(tǒng)需要更多的自生長以便適應外部審計環(huán)境的需要。

（四）國家審計自適應

自適應是從系統(tǒng)與外界的關系角度，對系統(tǒng)自組織過程的一種描述。它強調(diào)在一定的外界環(huán)境下，系統(tǒng)通過自組織過程適應環(huán)境，而出現(xiàn)新的結構、狀態(tài)，或功能。自適應與自創(chuàng)生都是對整個自組織過程的分析，都是研究自組織過程前與自組織過程后系統(tǒng)狀態(tài)的差別。但自創(chuàng)生是從自組織系統(tǒng)本身的性質(zhì)來分析，從自組織過程后，系統(tǒng)出現(xiàn)了新的結構、功能的角度來分析，是對系統(tǒng)本身狀態(tài)的描述，是對系統(tǒng)內(nèi)部機制的探討。而自適應是從系統(tǒng)對外界環(huán)境刺激的應答、對外界環(huán)境的響應角度，是從系統(tǒng)與環(huán)境關系的角度，來分析系統(tǒng)的自組織性質(zhì)。系統(tǒng)原來具有一定結構的系統(tǒng)，在外界環(huán)境發(fā)生變化時，結構又發(fā)生改變稱為自適應。在一定外界的刺激下，系統(tǒng)必然要做出反應，可以說任何系統(tǒng)都要適應環(huán)境，不適應環(huán)境的系統(tǒng)必須要進行“演化”，直到與外界環(huán)境相適應為止。國家審計發(fā)展過程中，也是在適應環(huán)境的過程中得以發(fā)展的，由于計算機的普及、審計風險的出現(xiàn)、效益理念的推出，國家審計也正在經(jīng)歷手工審計到計算機審計的轉變、賬項基礎審計到制度基礎審計和風險導向?qū)徲嫹绞降霓D變、由財務收支審計到效益審計的轉變。國家審計系統(tǒng)的這些變化也就是系統(tǒng)的自適應。它是在一定的外部環(huán)境下，審計系統(tǒng)通過自組織過程適應環(huán)境，而出現(xiàn)新的狀態(tài)和功能。國家審計系統(tǒng)通過大力推行計算機審計來提高審計效率，運用風險導向?qū)徲嫹绞接靡越档蛧覍徲嫷娘L險，大力推行經(jīng)濟責任審計以監(jiān)督權力運行機制和實施效益審計來提高國有資產(chǎn)的使用效益。增強國家審計自適應的能力來應對外部環(huán)境的變化，實現(xiàn)國家審計目標。

二、幾點啟示

組織生存發(fā)展是離不開外部環(huán)境的，要與環(huán)境和諧發(fā)展才能保持組織的正常發(fā)展。自組織理論向我們展示了自組織發(fā)展的必要條件、自組織生存的形式。自組織必須以向外部環(huán)境開放為其生存和發(fā)展條件；自組織的子系統(tǒng)之間必須產(chǎn)生非線性相互作用；自組織必須存在漲落現(xiàn)象，也就是向更高層發(fā)展的動力。擴大審計的開放程度，增強國家審計系統(tǒng)的自適應能力；創(chuàng)新國家審計要素理念，加強國家審計系統(tǒng)非線性相互作用；把握國家審計漲落機遇，加速國家審計向有序程度更高狀態(tài)發(fā)展等三個方面的建議，促進國家審計系統(tǒng)健康有序地發(fā)展。

（一）擴大國家審計開放程度，增強國家審計系統(tǒng)的自適應能力。

系統(tǒng)生存發(fā)展是離不開外部環(huán)境的，要與環(huán)境和諧發(fā)展才能保持組織的正常發(fā)展。系統(tǒng)的開放度是系統(tǒng)內(nèi)部有序程度的反映，開放程度越高的系統(tǒng)，就越遠離平衡狀態(tài)，系統(tǒng)才會越有序，系統(tǒng)才可能發(fā)展。只有系統(tǒng)對環(huán)境開放，系統(tǒng)的自適應能力才有可能得以增強。國家審計系統(tǒng)應該擴大審計的開放程度，并與外部環(huán)境交換能量、物質(zhì)、信息，使國家審計系統(tǒng)得以生存。不僅于此，國家審計的開放更能增強國家審計系統(tǒng)的自適應能力，也就是增強國家審計的發(fā)展能力。國家審計系統(tǒng)增加開放性的重要方面就是增加系統(tǒng)的透明度，增加系統(tǒng)的透明度可以使系統(tǒng)更具柔性和滲透性。增加透明度一方面使外界對審計系統(tǒng)的運作更加明了，從而為審計工作提供更好的支持與配合；另一方面使系統(tǒng)內(nèi)部存在的問題得以揭示，督促國家審計系統(tǒng)找到解決自身問題的方案。國家審計透明性體現(xiàn)在審計程序的透明和審計結果的透明兩個方面，審計結果通過審計結果公告來反映，是外界了解審計工作成效與被審計單位工作情況最主要的信息來源。審計結果體現(xiàn)了審計系統(tǒng)與審計人員的努力，也會暴露審計工作的不足，審計結果的公開使國家審計接受了社會的監(jiān)督，增強了國家審計抵御風險能力，從而使審計系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的作用更加緊密。因此，要進一步加強審計公告制度的建設，國家審計署在媒體上對審計結果進行公告，在社會上產(chǎn)生積極的反響。從審計程序上看，審計結果是審計程序的必然結果，必須將審計透明工作擴展到審計程序上來，審計程序是控制審計質(zhì)量、維護審計權威的重要保證。如果審計程序不能接受外界的監(jiān)督，那么審計質(zhì)量和權威性就會大打折扣。但是國家審計系統(tǒng)的透明化不是全方位、無條件的開放，而是有步驟、有條件、分層次的公開，是隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展而不斷發(fā)展，只有這樣才能切實保證審計的發(fā)展。因此，國家審計系統(tǒng)應該擴大審計的開放程度，積極推行和完善審計程序、審計結果公告制度，以增強國家審計系統(tǒng)的自適應能力，促使國家審計系統(tǒng)更好更快地向前發(fā)展。

（二）創(chuàng)新國家審計要素理念，加強國家審計系統(tǒng)自創(chuàng)生。

自組織理論告訴我們：組成系統(tǒng)的子系統(tǒng)之間存在著相互作用是非線性的，它們不滿足疊加原理。非線性相互作用是系統(tǒng)形成有序結構的內(nèi)在原因。信息時代的到來所引起的整個社會的深刻變革使會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，也給傳統(tǒng)審計帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。在這種全新的環(huán)境里，對審計要素進行科學配置。國家審計系統(tǒng)作為一種自組織，也必須加強各個審計要素之間非線性相互作用。因此，國家審計系統(tǒng)必須創(chuàng)新國家審計要素理念，科學整合配置審計要素。在審計理念上，應從偏重于微觀層面向為宏觀層面管理服務轉變，從偏重于財政財務審計為主向以績效審計為主中心轉變，積極推進績效審計的實踐；在審計目標上，應創(chuàng)造條件從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計過渡，適應經(jīng)濟社會發(fā)展政府宏觀管理的階段性需求；在審計方式上，應從真實性、合法性為主向真實性、合法性、效益性并重轉變，從查處問題、揭露問題為主向查處問題、揭露問題、促進整改并重轉變，適應整改并重轉變，適應政府提高執(zhí)政能力和職能轉變的需求；在審計內(nèi)容上，應從以傳統(tǒng)的財政財務收支審計監(jiān)督向推進公共財政體制建立為主要內(nèi)容的審計監(jiān)督轉變，適應財政體制轉變的要求；在審計技術上，應從傳統(tǒng)的手工查賬向以計算機審計為主的現(xiàn)代審計技術方法轉變，從單純的項目審計向項目審計和專項審計調(diào)查相結合轉變。以形成國家審計系統(tǒng)向更高平衡態(tài)發(fā)展的動力，使國家審計系統(tǒng)發(fā)生質(zhì)的飛躍，以達到國家審計系統(tǒng)向有序程度更高狀態(tài)發(fā)展的目的。

（作者單位：江西省審計廳）