會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與穩(wěn)健性原則

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征或會(huì)計(jì)原則，要求盡可能確認(rèn)不確定性的費(fèi)用而不確認(rèn)其收益，按照不高于歷史成本的公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告。因而建立在穩(wěn)健性原則基礎(chǔ)上的資產(chǎn)信息是不高于歷史成本的，其報(bào)告的費(fèi)用不會(huì)低于其已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)所有者權(quán)益要比賬面上反映出來的結(jié)果更切實(shí)可靠，可以有效地制約利潤(rùn)的超額分配，有利于保全資本。

一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性源于會(huì)計(jì)人員規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是面對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性，會(huì)計(jì)人員由于會(huì)計(jì)信息披露沒有客觀公允地表達(dá)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的錯(cuò)誤決策的可能性。會(huì)計(jì)信息一旦誤導(dǎo)了投資者，其產(chǎn)生的索賠損失的數(shù)額有可能是巨大的。而且會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的提供者的信息優(yōu)勢(shì)，決定了其在法律訴訟中處于十分不利的地位。

1.會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不確定性，會(huì)計(jì)反映是有風(fēng)險(xiǎn)的。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源在于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性。會(huì)計(jì)不僅要反映過去，而且要反映未來，不僅要反映已實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，還要反映未實(shí)現(xiàn)但是已發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。未來的會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及已發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不是市場(chǎng)交易的結(jié)果，需要借助于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷和估計(jì)，所以難免與事實(shí)不符。

2.會(huì)計(jì)信息供給不足，會(huì)計(jì)反映的“公允性”是相對(duì)的。 會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息需求是無限的，會(huì)計(jì)信息使用者勿需為會(huì)計(jì)信息支付對(duì)價(jià)，會(huì)計(jì)人員只能按成本效益原則處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，造成會(huì)計(jì)信息供給的有限性。會(huì)計(jì)信息需求的無限性和供給的有限性，造成了會(huì)計(jì)信息供給不足，因而信息披露很可能是不充分的，由此，因?yàn)闆]有給予充分的信息提示，可能會(huì)而造成錯(cuò)誤決策。因此需要通過制度安排解決信息供給不足的問題。

3.會(huì)計(jì)信息是不對(duì)稱的，會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)高于投資人的風(fēng)險(xiǎn)。投資者沒有參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其對(duì)企業(yè)情況的掌握遠(yuǎn)沒有會(huì)計(jì)人員多，在司法實(shí)踐中，立法意圖是保護(hù)弱者的利益，以維護(hù)社會(huì)公平，在會(huì)計(jì)人員主宰著會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量的情況下，會(huì)計(jì)人員理應(yīng)比投資者承擔(dān)更多的責(zé)任。所以從國(guó)際范圍看，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不斷加大的趨勢(shì)。鑒于此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)傾向于選擇穩(wěn)健性原則，以避免從業(yè)人員卷入訴訟案件。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

1.穩(wěn)健性原則有助于會(huì)計(jì)人員規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。穩(wěn)健性原則是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐中提煉出來的一條重要會(huì)計(jì)原則，其可以使會(huì)計(jì)人員免受法律訴訟的損失。會(huì)計(jì)信息是用于投資決策的，投資者只要投資于企業(yè)，即可以推定是根據(jù)會(huì)計(jì)信息做出的決策，會(huì)計(jì)便有責(zé)任對(duì)其決策的正確性提供信息保障。由于證據(jù)方面的原因，司法實(shí)踐中也往往強(qiáng)調(diào)對(duì)投資損失的補(bǔ)償而不支持對(duì)機(jī)會(huì)成本的補(bǔ)償。投資者決策所需要的公允反映企業(yè)價(jià)值的信息，特別是未實(shí)現(xiàn)收益和或有收益信息，由于證據(jù)的原因和會(huì)計(jì)人員自我保護(hù)的需要被規(guī)避掉了。

2.股東對(duì)損失的感知不同，決定了會(huì)計(jì)人員尋求穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理方法。如上所述，如果股東的投資失誤是由于高估了企業(yè)價(jià)值的信息造成的，其投資損失是可以感受得到的，往往會(huì)要求予以補(bǔ)償。而股東根據(jù)低估了企業(yè)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息做出的不予投資的決策而失去的機(jī)會(huì)投資成本損失，是不容易感知到的，不會(huì)要求予以補(bǔ)償。從邊際效用遞減規(guī)律來看，增加一元錢對(duì)股東的邊際效用顯然不及減少一元錢的邊際效用，增減一元錢在心理上的感受能力也是不同的。由于股東對(duì)不同損失的感知能力不同以及不同損失效用不同，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取穩(wěn)健性的精神，充分估計(jì)不確定的損失而低估不確定的收益。

三、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與制約機(jī)制

1.過度穩(wěn)健性與制約機(jī)制。除了會(huì)計(jì)規(guī)范之外，管理者出于融資便利考慮和管理報(bào)酬的原因，普遍傾向于高估資產(chǎn)、多計(jì)收入、低估負(fù)債、少計(jì)損失，對(duì)過度穩(wěn)健形成制衡。所以，穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果并沒有想像的那么大。

股東，特別是大股東對(duì)過度穩(wěn)健性的諒解，是對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德?lián)嵛俊７€(wěn)健性會(huì)計(jì)處理方法可以夯實(shí)資產(chǎn)和收益，消除潛在虧損，擠干股市泡沫，從根本上講還是有利于保護(hù)投資人利益的。而且如果所有企業(yè)都能夠客觀而充分地運(yùn)用穩(wěn)健性原則而低估企業(yè)的價(jià)值或收益能力的話，那么投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任和業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)以及投資決策是不會(huì)受影響的。

2.穩(wěn)健性的濫用與制約機(jī)制。穩(wěn)健性原則要求充分估計(jì)不確定的損失而不要估計(jì)不確定的收益，而且如果當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值降低到了歷史成本之下時(shí)，要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，以恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的公允價(jià)值，同時(shí)將減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的中心由利潤(rùn)表向資產(chǎn)負(fù)債表的回歸。所以，當(dāng)資產(chǎn)的公允價(jià)值回復(fù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許對(duì)原來計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，同時(shí)將轉(zhuǎn)回的減值損失增加當(dāng)期損益。但是由于我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)育不充分，資產(chǎn)公允價(jià)值的確定很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，為人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了相當(dāng)大的空間。所以我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，在制度安排上制約了穩(wěn)健性原則的濫用。

（作者單位：南陽建工集團(tuán)）