國內外可持續發展報告現狀分析

各種外部和內部的壓力要求企業不但要在實際的生產運營中承擔環境保護和社會責任，還要企業披露和反映自身可持續發展方面的信息和實踐——通過發布企業可持續發展報告來實現，這已經成為各國企業的一種可持續發展最佳實踐活動。

企業可持續發展報告的概念

企業可持續發展報告，是指一個企業自愿的非財務信息的披露，是從經濟、環境和社會三個方面（也稱為“三重底線”， 指的是企業經營或項目投資時需要考慮的三方面的因素，即經濟、社會和環境。）披露企業在可持續發展方面的戰略、行動、業績和未來目標的活動。

與歷經近百年發展歷史的財務報告制度相比，以 “三重底線原則”為基礎的可持續發展報告制度是一個相對新鮮的事物。但是，近年來接連不斷的公司丑聞導致社會各界對企業治理及其信息披露問題提出了許多的質疑與批評，人們要求企業加強公司治理的透明度和問責度；同時，由于認識到企業的環境績效和社會績效對企業的聲譽、收益能力、持續經營能力等方面的影響，人們對非財務信息的需求也日益高漲。因此，目前眾多企業在發布財務年度報告的同時，還發布其它形式的非財務報告，例如，企業環境報告、企業社會責任報告、環境、健康安全報告、企業公民報告、三重底線報告、可持續發展報告等。這些報告雖然形式不同、名稱不同，但由于其內容都涉及到了可持續發展的一個或幾個方面，通常被統稱為可持續發展報告。本文的研究即建立在涵義廣泛的企業可持續發展報告的基礎上。

目前，由全球報告倡議組織（GRI）推出的“可持續發展報告指南框架”（Sustainability Reporting Guidelines）已經成為被廣大企業認可的標準信息披露形式，根據聯合國2006年4月份推出的報告顯示，全球已有幾千家大型企業發布可持續發展報告，并采用了GRI的框架指南，而且其規模和聲勢還在迅速擴大之中。

企業可持續發展報告的歷史進程

20世紀70年代，涉及企業社會和環境方面績效的非財務報告首先吸引了學術界和管理界的興趣，引發了“第一次浪潮”。大量的美國和東歐的企業采納了稱之為“社會報告和會計”的實踐。該類型的報告在當時的定義是“一個報告機構證明、測量， 監測和報告其對社會帶來的經濟影響和社會影響的活動，以達到實現內部管理和外部信息披露的目的”。據有關專家對當時文獻的研究表明：到1978年，財富500強中90％的企業在它們的年度報告中披露社會業績信息，不過披露的信息量是有限的，通常不到一頁紙。不同的國家地區，報告的內容重點也不盡相同。例如，與美國相比，歐洲的報告內容更多的集中在勞工關系上，較少關注企業發展對當地社區和環境的影響。

20世紀80年代，由于當時的經濟不景氣、失業情況嚴重等情況，政府和社會關注更多的是經濟和市場導向的政策，企業的社會和環境報告活動失去了動力，只有少數的公司還活躍在此領域。80年代后期，非財務報告的問題再次出現。這次問題的焦點集中在環境問題上，來自非政府組織的壓力促使更多的企業開始關注企業行為對社會環境所產生的影響，并承擔解釋說明的義務。因此，企業的環境報告在企業可持續發展報告的“二次浪潮”中承擔了重要的角色。在當時的社會環境下，很多企業在公開企業財務報告的同時，開始發布獨立的環境報告。1987年聯合國“世界環境與發展委員會”（WCED） 發布《我們共同的未來》，在此報告中首次提出一個較為完整的可持續發展的概念， 即“能滿足當代的需要，又不損害未來世代滿足其需求的發展”。此概念的提出對非財務報告制度的發展產生了重大的影響，使原本局限在小范疇的企業報告開始擴大到涵蓋更多的可持續發展的議題。

進入20世紀90年代，可持續發展的概念獲得越來越多人士的共識。特別是1992年在里約熱內盧召開的“地球峰會”之后，原本更多強調的是環境、健康和安全的非財務報告開始涵蓋更多與可持續發展相關的內容，試圖全面反映企業經濟、環境和社會三方面業績的“可持續發展報告”開始出現。10年后的2002年，在南非約翰內斯堡召開的可持續發展首腦會議上， 根據Corporate Register.com的統計，僅發布環境績效的非財務報告的企業已經從2000年的63%，下降到2002年的42%，而發布可持續發展報告的企業則從2000年的5%，上升到2002年的15%。顯然，環境以外的可持續發展議題，已經逐漸受到企業的重視，雖然報告名稱仍然相對多元化，但是發布涵蓋經濟、環境和社會信息的可持續發展報告已經成為大勢所趨。根據CorporateRegister.com網站于2007年1月中旬進行的統計，已有91個國家的3611個不同公司發布可持續發展報告。

不同國家的可持續發展報告發布情況

畢馬威會計師事務所從1993年開始，每三年一次對全球企業發布的企業責任報告進行調查。2005的第五次調查涉及了全球1600多家領先企業的責任報告，其中包括全球500強企業的250家（G250)，共16個國家（其中沒有中國）的企業參與調查，并且都是該國的前100強企業(N100)。報告中定義的企業責任報告是廣義上的可持續發展報告，包括了企業發布的環境報告、社會責任報告、環境健康與安全報告、可持續發展報告以及整合了財務和非財務信息的企業年度報表等各種形式的報告。根據調查結果看出，從國家水平對比來看，發布獨立可持續發展報告數量最多的前兩個國家是日本 (80%)和英國 (71%)，如圖1所示。

報告指出，在過去三年，發布報告的企業數量在16個國家都有不同程度的增加，其中增長最快的依次是南非、意大利、西班牙、加拿大和法國。非洲發布獨立可持續發展報告的企業占18%，而且越來越多的企業把企業責任報告的信息作為年報中的一部分對外發布，如果把這部分報告數量統計在內，其所占的比例已經達到81％。

值得關注的是，畢馬威認為與這些國家和地區相比，中國企業在這些方面是相對落后的，因此在2005年選取16個國家進行統計之時未將中國包括在內。但其在報告中指出隨著中國對外貿易的增長，尋求海外上市公司的增加，以及跨國公司不斷增加對中國供應商的采購等因素都將促進中國可持續發展報告狀況的改善。

國內可持續發展報告的現狀和評述

國家電網公司、中鋁在2005年分別發布企業責任報告和可持續發展報告之后，中遠集團、寶鋼集團、中國移動等大型國有企業也在2006年以來積極發布可持續發展報告。不難預料，一些可持續發展業績較好，注重企業形象、國際化程度高的中國企業將會陸續發布報告。就報告本身而言，筆者認為還要注意以下幾個問題：

（1）把可持續發展報告的信息披露制度與企業自身可持續發展的長遠戰略和目標相結合。當前中國企業的可持續發展報告主要是圍繞企業已有的信息及管理工具，具體這些信息與企業在可持續發展背景下的戰略有什么關系還需要更為清晰的闡述。例如，二氧化碳排放問題對企業戰略、生產、創新等方面的影響。企業采取的管理措施、設定的業績指標有什么優先級區分？如何充分體現企業內部主動進行可持續發展戰略管理和信息披露的動力等。

（2）建立利益相關者參與機制，注重利益相關者對報告的信息需求和反饋意見。根據企業可持續發展報告的理論基礎——利益相關者理論，企業在發布可持續發展報告之前，要通過利益相關者參與機制加強信息溝通和反饋、分析他們具體的信息需求，在報告中披露他們參與的過程以及對報告內容的評價等。

（3）報告的信息披露內容要走向理性化、客觀化。隨著社會各界對于企業發布可持續發展報告的關注，越來越多的研究者和報告的讀者指出，企業在報告中過多的披露了正面和積極的信息，而對于具有潛在負面影響或者不好的信息缺乏披露，使得企業發布可持續發展報告流于形式，成為一種廣告和公關手段，極大消弱了信息的可信度。因此，企業報告要體現平衡性原則，要披露存在的負面信息及隨后的整治處理成效等。

（4）可持續發展的審計報告要符合國際相關的認證程序和原則。為了增加報告的可比性和可信度，報告機構從最開始的內部信息審核機制轉向了獨立第三方的審核認證機制。當前國際兩個比較重要的第三方審計認證指南工具是國際會計師聯合會的擔保約定國際標準（ISAE 3000)和社會與道德責任研究所的AA1000保證標準，這些國際標準制定的目的是保證環境和社會業績的指標能像財務報告中的指標那樣具有可核實性、可驗證性。

（作者單位：清華大學）