按照新準則編制模擬報表的過程與體會

2006年財政部頒布了包括1項基本準則、38項具體準則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的會計準則體系(以下簡稱新準則)， 2007年1月1日起在上市公司率先執(zhí)行。為了掌握新準則對企業(yè)財務(wù)、利潤的影響及指南的可操作性，確保新準則的順利實施，財政部下發(fā)了《關(guān)于組織開展企業(yè)會計準則體系模擬測試工作的通知》，我公司作為河北省新準則模擬測試的兩家試點單位之一，在對新準則和指南理解的基礎(chǔ)上，參考《企業(yè)會計準則體系模擬測試程序》，結(jié)合公司實際情況，重新編制了2005年財務(wù)報告。

一、具體過程

1.首先參照新準則和指南的內(nèi)容，確定本公司新舊差異項目對照表。

2.重新編制2005年期初資產(chǎn)負債表

假設(shè)從2005年1月1日起開始執(zhí)行新準則，以2005年1月1日為首次執(zhí)行日，根據(jù)“首次執(zhí)行企業(yè)會計準則”及其解釋的規(guī)定，參考“企業(yè)會計準則體系追溯調(diào)整情況表”，重新編制2005年初資產(chǎn)負債表，以此作為新準則模擬測試的起點。

(1)根據(jù)長期股權(quán)投資準則，將非同一控制下股權(quán)投資差額借方余額計入投資成本(不再攤銷)，貸方余額調(diào)整留存收益；將同一控制下股權(quán)投資差額余額調(diào)整留存收益。

(2)根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則，將出租房屋由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，并按成本法核算。

(3)根據(jù)職工薪酬準則，將原資產(chǎn)負債中有關(guān)項目進行歸類合并。

(4)根據(jù)所得稅準則，將可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整留存收益。

(5)根據(jù)金融工具確認和計量準則，將持有意圖明確、到期日固定、回收金額固定的短期投資調(diào)整到持有至到期投資中核算。

3.根據(jù)新準則對2005年經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行重新確認和計量

根據(jù)2005年度發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄、賬簿等有關(guān)資料，參考“新舊差異項目對照表”，按照新準則和應(yīng)用指南的規(guī)定，對2005年業(yè)務(wù)進行重新確認和計量。

(1)根據(jù)長期股權(quán)投資準則，將2005年度攤銷的長期股權(quán)投資差額予以沖銷；母公司對子公司核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，沖減2005年股權(quán)投資收益。

(2)根據(jù)資產(chǎn)減值準則，將2005年的轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備沖銷。

(3)根據(jù)債務(wù)重組準則，將2005年債務(wù)重組收益調(diào)整計入當期收益。

(4)根據(jù)政府補助準則，將財政撥款、貼息調(diào)整計入當期收益。

(5)根據(jù)所得稅準則，在資產(chǎn)負債表日將資產(chǎn)、負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)進行比較，重新確認遞延所得稅資產(chǎn)。

(6)根據(jù)企業(yè)合并準則，對投資成本低于應(yīng)享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額調(diào)整計入當期損益。

(7)按照上述調(diào)整對2005年當期損益的影響數(shù)，調(diào)整盈余公積。

4.母公司報表在上述調(diào)整編制完成后，對子公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法對母公司報表進行調(diào)整，為編制合并報表做準備。

5.根據(jù)合并財務(wù)報表準則，母公司將其控制的所有子公司均納入合并范圍，在個別財務(wù)報表（已按照新準則進行追溯調(diào)整）的基礎(chǔ)上，重新編制了2005年合并財務(wù)報告。

二、編制過程中的體會

1.新會計準則的變化

通過編制摸擬報表，對新準則的主要變化有進一步的體會：

(1)會計計量的變化。現(xiàn)值計量：資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的計量；負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量；充分考慮資金的時間價值，計量結(jié)果更可靠。

公允價值計量:非貨幣性交易、企業(yè)合并、債務(wù)重組、所得稅、資產(chǎn)減值、長期股權(quán)投資等具體準則中廣泛運用，成為新準則的閃光點。

(2)在確認、計量、財務(wù)報告方面，確立了資產(chǎn)負債表的核心地位，及時提取減值準備，提高資產(chǎn)、負債的質(zhì)量信息。

(3)長期股權(quán)投資準則的變化：采用成本法還是權(quán)益法標準的變化;對股權(quán)投資差額取消分期攤銷規(guī)定;確認應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額計量基礎(chǔ)的變化;以可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)。

(4)無形資產(chǎn)準則的變化。新無形資產(chǎn)準則將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待，允許將開發(fā)支出予以資本化。這無疑會提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，緩解經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標緊張狀態(tài)，提高在研發(fā)投入的力度，推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級。

(5)借款費用準則的變化。新《借款費用》準則中擴大了借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍，對于需要經(jīng)過相當長時間才可以達到可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn)借款費用可以資本化，該準則的實施將提高生產(chǎn)周期長，借款金額巨大公司的業(yè)績。

2.實際操作過程中遇到的問題

(1)公允價值計量問題。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公允交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者負債清償?shù)慕痤~計量。運用時要理解資產(chǎn)或負債的屬性、了解資產(chǎn)實際或潛在的用途、市場狀況，有足夠的知識能力和相關(guān)信息，另外公允價值本身是基于主觀判斷的因素，所以對會計人員職業(yè)判斷能力和知識修養(yǎng)提出較高的要求，不易把握。

(2)與資產(chǎn)相關(guān)政府補助，應(yīng)當確認遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。該規(guī)定更符合會計信息的相關(guān)性、準確性、謹慎性。但是企業(yè)要做到以上要求，必須在購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)時，區(qū)分取得的各類資產(chǎn)及單項資產(chǎn)中所使用的政府補助的金額，從而企業(yè)必須對該資金的使用情況(如：購建資產(chǎn)名稱、金額、資金來源)進行輔助記錄。

(3)企業(yè)虧損作為可抵扣暫時性差異，企業(yè)應(yīng)當以很可能取得的用來抵扣的可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。稅法規(guī)定企業(yè)虧損可在5年內(nèi)用以后會計期間的利潤來彌補。所以虧損企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)方面何時確認、確認金額有一定難度。

3.對會計人員素質(zhì)的要求

通過編制模擬報表，對新會計準則有了進一步的理解，新會計準則創(chuàng)造了既堅持中國特色又與國際會計準則趨同的會計準則體系。在新準則具體執(zhí)行過程中要求會計人員具有較高素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，因此會計職業(yè)者要再接再厲、提高素質(zhì)、準確掌握和運用新準則，從容應(yīng)對會計國際化挑戰(zhàn)。