談資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的異同

[摘要] 2006年2月財政部發(fā)布了一項基本準(zhǔn)則，38項具體準(zhǔn)則，要求自2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號－所得稅》要求對企業(yè)所得稅會計應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，不得再用應(yīng)付稅款法、遞延法或損益表債務(wù)法核算，本文擬就此進行討論。

[關(guān)鍵詞] 所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法損益表債務(wù)法異同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債法債務(wù)法核算，不得再用應(yīng)付稅款法、遞延法或損益表債務(wù)法核算。而資產(chǎn)負(fù)債法債務(wù)法在我國是新采用的一種所得稅會計核算方法，它與原來的損益表債務(wù)法有什么相同和不同之處呢？

這兩種核算企業(yè)所得稅的債務(wù)法，其主要目的都是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，使各期的所得稅費用與調(diào)整永久性差異后的企業(yè)利潤相配比。這兩種債務(wù)法的主要區(qū)別，是確認(rèn)各期調(diào)整所得稅費用的遞延所得稅的著眼點和直接依據(jù)不同。損益表債務(wù)法是依據(jù)計入會計利潤與計入應(yīng)稅所得額的收入、費用總額一定，而計入各期的收入、費用對會計利潤與應(yīng)稅所得額的影響不同的時間性差異，確定各期調(diào)整所得稅費用的遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是依據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異和適用稅率，確定遞延所得稅的余額，根據(jù)遞延所得稅期末與期初余額的差額，確認(rèn)或調(diào)整遞延所得稅，調(diào)整所得稅費用或所有者權(quán)益。以簡例說明這兩種債務(wù)法的異同。……