職工薪酬核算初探

［摘要］ 本文簡要介紹了新《企業會計準則》關于職工薪酬的相關內容，并舉例說明其具體的會計處理方法。

［關鍵詞］ 企業會計準則；職工薪酬；核算

［中圖分類號］F234.2［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）05-0030-03

2006年2月15日，財政部發布了新企業會計準則體系。《企業會計準則第9號——職工薪酬》規定，企業應支付給職工的工資、福利費等，不再設置“應付工資”、“應付福利費”科目；按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，也不在“其他應付款”、“其他應交款”賬戶核算，均通過“應付職工薪酬”科目核算。

一、職工薪酬的組成

職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等；不僅包括企業一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工資的一定比例計算并計入成本費用的其他相關支出。職工薪酬主要包括以下幾個方面：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）福利費（包括貨幣性福利和非貨幣性福利）；

（3）“五險一金”，指企業為職工支付給有關部門的社會性保險費（醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等），以及為職工交納的職工住房公積金；

（4）工會經費和教育經費，指有工會組織的企業按規定應提取的工會經費以及職工接受教育應由企業負擔的各種培訓費用；

（5）補償及相關支出。

說明：（1）《職工薪酬》準則規定，職工是指包括與企業訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業訂立正式勞動合同、但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員和內部審計委員會成員等。（2）非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，通常包括企業以自己的產品或其他有形資產發放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產使用、為職工無償提供類似醫療保健等服務。

二、職工薪酬的核算

1. 賬戶設置

為了核算企業根據有關規定應付給職工的薪酬，應設立“應付職工薪酬”總賬賬戶。該賬戶為負債類賬戶，期末余額在貸方，反映企業應付職工薪酬的結余。該賬戶按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償”等應付職工薪酬項目進行明細核算。下面以案例形式對其核算內容加以說明。

2. 賬務處理

（1）支付職工薪酬

按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”、“現金”等賬戶。

［例1］ ××企業200×年12月份工資結算匯總表見表1。

從表1可以看出：本月應付工資總額677 000元，代扣職工水費27 000元、電費16 000元，實發工資634 000元。則該企業相關的賬務處理如下：

①從銀行提取現金634 000元

借：現金634 000

貸：銀行存款 634 000

②以現金發放工資

借：應付職工薪酬——工資634 000

貸：現金634 000

③代扣款項

借：應付職工薪酬——工資43 000

貸：其他應付款——水費27 000

貸：其他應付款——電費16 000

（2）工資分配的賬務處理

企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬全部計入相關資產成本或當期費用，同時確認為應付職工薪酬負債。

工資費用的分配，是指將企業職工的工資作為一種費用，按照它的用途分配計入各種產品成本、經營管理費用等。直接進行產品生產的生產工人工資，若是直接計入費用，則直接計入產品成本，如計件工資；若是間接計入費用，則需按照一定的標準分配計入產品的成本，如計時工資。

［例2］依上例12月份工資結算匯總表，本月份應付工資總額為677 000元，表中列示的生產人員工資為455 000元，車間管理人員工資為84 000元，企業行政管理人員工資為110 000元，醫務人員工資為28 000元。則該企業應付工資的賬務處理如下：

借：生產成本455 000

制造費用84 000

管理費用110 000

應付職工薪酬——職工福利 28 000

貸：應付職工薪酬——工資677 000

（3）職工福利費的的核算

職工福利費是指企業按工資一定比例提取出來的專門用于職工醫療、補助以及其他福利事業的經費。目前我國企業每期應當按照工資總額的14％計算確定職工福利費，并按照職工提供服務的受益對象，計入相關資產的成本或確認為當期費用。

［例3］依上例12月份工資結算匯總表，本月份應付職工工資總額為677 000元，按14％計提本月份職工福利費94 780元。

借：生產成本63 700

制造費用11 760

管理費用19 320

貸：應付職工薪酬——職工福利94 780

［例4］某單位職工楊明因公負傷，住院治療，共支付醫藥費2 600元，根據有關發票以現金支付。其賬務處理如下：

借：應付職工薪酬——職工福利 2 600

貸：現金 2 600

（4）工會經費的核算

工會經費以工資總額為基數，其計提取比例為2％，在提取時應計入管理費用。

［例5］東方工廠200×年×月份應付工資總額為426 800元，月末按規定計提工會經費。應做如下賬務處理：

計提的工會經費＝426 800×2％＝8 536（元）

借：管理費用8 536

貸：應付職工薪酬——工會經費8 536

下月初向工會撥交工會經費時做如下處理：

借：應付職工薪酬——工會經費 8 536

貸：銀行存款8 536

（5）職工教育經費的核算

職工教育經費是指企業為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。職工教育經費以工資總額為基數，其計提比例為1．5％，在提取時應計入管理費用。

［例6］東方工廠200×年×月份應付工資總額為426 800元，月末計提職工教育經費。應做如下賬務處理：

①計提的職工教育經費＝426 800×1．5％＝6 402（元）

借：管理費用 6 402

貸：應付職工薪酬——職工教育經費 6 402

②本單位職工張英等人參加技術培訓，培訓費共計620元，以現金支付。

借：應付職工薪酬——職工教育經費620

貸：現金620

（6）住房公積金的核算

設置“應付職工薪酬——住房公積金”賬戶，用于核算職工住房公積金的繳納、使用和結存情況。借方反映職工支取、轉出公積金數額；貸方反映單位從職工工資中代扣的住房公積金和單位應負擔的為職工繳納的住房公積金以及住房公積金的存款利息收入；余額反映職工個人住房公積金的累計結存數額。應按人設明細賬進行明細核算。

①單位代扣職工個人住房公積金

借：應付職工薪酬——工資

貸：應付職工薪酬——住房公積金

②單位按規定應負擔的職工住房公積金

借：生產成本、制造費用、管理費用等

貸：應付職工薪酬——住房公積金

③單位將代扣的和應負擔的住房公積金繳存

借：應付職工薪酬——住房公積金

貸：銀行存款

④單位支付給職工住房公積金

借：應付職工薪酬——住房公積金

貸：現金（銀行存款）

［例7］北方工廠200×年×月份按照工資薪酬10％的比例繳存住房公積金，公積金費用具體為：基本生產車間生產甲產品4 000元，車間管理人員1 000元，為試制專利產品人員2 000元，行政管理部門人員3 000元。

①按規定應負擔的職工住房公積金

借：生產成本——甲產品4 000

制造費用 1000

研發支出——專利權 2 000

管理費用3000

貸：應付職工薪酬——住房公積金10 000

②代扣職工個人住房公積金

借：應付職工薪酬——工資 10 000

貸：應付職工薪酬——住房公積金10 000

③企業繳存時

借：應付職工薪酬——住房公積金 10 000

貸：銀行存款20 000

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償的核算

企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足：①企業已經制訂正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。②企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

［例8］北方工廠200×年×月因和一些職工解除勞動關系而給予補償費用10萬元，則相關的賬務處理為：

借：管理費用100 000

貸：應付職工薪酬

——解除職工勞動關系補償 100 000

支付給職工時

借：應付職工薪酬

——解除職工勞動關系補償100 000

貸：銀行存款100 000

（8）非貨幣性福利的核算

①企業以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的成本確定應付職工薪酬金額，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。

②以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照商品的公允價值確定應付職工薪酬金額。

③無償向職工提供住房等資產使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用。

④提供給職工整體使用的資產應計提的折舊、應付的租金，應當根據受益對象，將每分期計入相關資產成本或費用；難以認定受益對象的，直接計入管理費用。

⑼其他賬務處理

①企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬——工資”賬戶，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等賬戶。

②企業按照國家有關規定為職工繳納社會保險費，應當按照職工所在崗位進行分配，借記“生產成本”、“制造費用”、“在建工程”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬——社會保險費”賬戶；實際交納時，借記“應付職工薪酬——社會保險費”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

③應由在建工程負擔的職工薪酬，借記“在建工程”賬戶，貸記“應付職工薪酬——工資”賬戶。

三、信息披露

對于報告期應當支付給職工的職工薪酬，及其期末應付未付金額，企業期末應在報表附注中進行披露：

（1）應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額。

（2）應當為職工繳納的醫療、養老、失業、工傷和生育等社會保險費，及其期末應付未付金額。

（3）應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額。

（4）為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據。

（5）應當支付的因解除勞動關系給予的補償，及其期末應付未付金額。

（6）其他職工薪酬等。

四、建議與設想

《職工薪酬》準則規范了企業和職工建立在雇用關系上的各種支付關系；將為職工支付的各類社會保險費用，按職工提供服務的受益對象，計入相關資產的成本或確認為當期費用，有別于以往的全部費用化處理方式；并且提供了對于辭退補償等業務的會計處理原則和方法。但若考慮到結合具體會計實務操作，還可再作進一步的完善和補充，現提出以下幾點建議：

（1）建議明確和統一福利費的使用范圍及會計處理。

（2）建議對于可累積帶薪休假費用的使用加以嚴格定義和限制，除非有確鑿證據證明企業很有可能產生現金流出。

（3）建議對于辭退補償的使用加以嚴格定義和限制，否則容易形成利潤操縱。

（4）建議增加企業預計支付待退休和退養人員等職工薪酬的確認和計量，可參考《國際會計準則第19號——雇員福利》和《國際會計準則第26號——退休福利計劃的會計和報告》中的相關內容，進行單獨核算。