如何加強應收賬款的管理與控制

［摘 要］ 企業的應收賬款居高不下將直接影響企業的生產經營活動，在一定程度上夸大了企業經營成果，降低了企業的資金使用效率，影響了企業的資產質量，加大了企業的經營風險。因此，加強應收賬款的管理與控制，成為企業財務管理的重中之重。本文從應收賬款形成的原因入手，簡要分析了加強應收賬款管理與控制的一些措施。

［關鍵詞］ 應收賬款；事前控制；事中控制；事后控制

［中圖分類號］F275.1［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）04-0067-02

一、 應收賬款的含義及其形成的原因

應收賬款是企業因賒銷商品、產品、提供勞務而形成的債權，具體說來是應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。應收賬款是企業市場競爭的產物，是企業擁有的、經過一定期間才能兌現的債權，隨著國家市場經濟的逐步建立和完善，企業間的競爭也就是搶奪市場的競爭，應收賬款作為企業的一種商業信用和促銷手段，被企業廣泛采用，有一種居高不下的趨勢。

企業應收賬款居高不下的原因主要有如下幾個方面：

1. 激烈的市場競爭所致。在當今科學技術飛速發展的時代，產品的更新換代非常快，“零庫存”的觀念已經深入企業“民心”，如不及時將庫存“消腫”，產品日后就有可能變得一文不值。因此，企業為了提高市場占有率，除發動“價格戰”爭奪顧客以外，還通過降低賒銷信用的標準來爭奪批發商和零售商。

2. 企業內部“清欠”工作職責不清。當前，有些企業對債權資產的風險性認識不夠，認為企業只要從財務的角度實現了收入，即大功告成，故往往以完成產值收入的多少論英雄。貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關系。由于職責不清，獎罰力度不夠，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關己，高高掛起”的態度。

3. 運用法律手段解決債務糾紛的意識不強。現實生活中，通過訴訟程序尋求債權保護的道路的確比較煩瑣，從起訴、受理、調查取證、開庭審理到判決、裁定與執行有一個時間過程，需要企業投入大量的人力、物力與財力。此外，司法的不公正，個別法官的道德缺失，地方保護主義等，作出損害債權人利益的判決，造成了一定的負面影響，使許多企業缺乏運用法律手段維護自身合法權益的信心和勇氣。

二、應收賬款存在的合理性

應收賬款之所以有其存在的合理性，是因為它在生產經營過程中有其積極的一面：

1. 減少庫存，降低存貨風險和管理開支。企業持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業產成品存貨較多時，一般都可采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節約相關的開支。

2. 擴大銷售，增加了企業的競爭力。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業銷售新產品、開拓新市場具有重要的意義。

三、應收賬款管理不善的弊端

1. 夸大了企業經營成果。由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制，當期發生的賒銷全部記入當期銷售收入。因此，企業的賬上利潤的增加并不表示一定能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，提取壞賬準備的比率一般為3%~5%。如果實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果。

2. 降低了企業資金的使用效率，導致企業的經濟效益下降。在賒銷情況下，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售卻已告成立，這種沒有實際貨款回籠的銷售收入，勢必導致企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的經濟效益目標。

四、加強應收賬款管理與控制的措施

（一）加強應收賬款的事前控制

1. 嚴格商品賒銷的審批權限和手續， 加強應收賬款的監控和催收預警管理。首先，業務部門應建立客戶資信調查檔案與資信等級評價制度，首筆業務不得采用賒銷方式。在確實需要辦理商品賒銷時，須由客戶填寫《商品賒銷申請單》、《欠款單》，客戶與經辦人分別在以上單據上簽名，由經辦人所在部門負責人或者公司主管業務的副總經理審批后，再由經辦人負責辦理。其次，為了保證結算資金的安全完整，賒銷商品款應按規定的時間入賬形成應收賬款。以旬為階段（即每10天為一個階段），編制《應收賬款賬齡分析表》、《應收賬款監控旬報表》。再次，建立催繳預警機制。在規定信用期（即還款日）之前7~10天內，財務負責人向經辦人下發經部門負責人或者公司主管業務的副總經理簽字的《賒銷貨款催收預警通知》一式兩聯，一聯送交經辦人，一聯財務留檔，要求經辦人按期追回。

此外，應加強核對與確認管理。應收賬款應經常定期或不定期與債務人進行核對，發現問題及時調整解決。具體依據路途的遠近、賬齡的長短、業務的繁簡程度分別采取派人當面核對、電話核對和發詢證函等方式進行。核對無誤后經特許不能全部清還的，應讓對方確認余額。

2． 明確界定應收賬款的催收和管理責任。對應收賬款實行終身責任制，賒銷商品的經辦人和審批人為貨款回收的最終責任人。即所有經濟業務從開始到結束的全過程，由其經辦人終身負責到底，如出現死賬壞賬，并造成損失，則經辦人不準辦理調離、提升、退休等一切手續，并按規定扣除其工資及崗位津貼，直至結清為止。對違反法律法規騙取企業財產的業務人員，應追究其法律責任。同時，賒銷商品的審批人應負連帶責任。

3． 建立健全壞賬準備金制度。不管企業采取怎樣嚴格的信用政策，只要存在商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。所以，企業應遵循穩健性原則，應當定期或者至少在每年年終，對應收款項進行全面檢查，預計可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息，合理估計計提比例，并及時計提壞賬準備金，建立彌補壞賬損失的準備制度。

（二） 加強應收賬款的事中控制

加強應收賬款的事中控制，即要做好應收賬款的日常管理工作。首先，要做好基礎記錄，了解客戶付款的及時程度。基礎記錄工作包括企業對客戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，客戶付款的時間，目前尚欠款數額以及客戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。其次，應嚴格按會計制度的規定來規范核算，正確使用會計科目，及時反映每筆往來款項，以隨時掌握應收、預付賬款的形成、回收、增減變化情況，并按月與客戶核對和清理。要求制訂嚴格的管理辦法，對過期的應收、預付賬款逐筆查清原因，建檔清查，及時向領導匯報。公司領導應根據查明的情況，分清責任，責成有關人員提出明確的處理意見，制訂具體催收計劃，責任到人，財務部門要跟蹤督促執行。再次，應注重并加強銷售合同管理，按照新《合同法》的規定，制定、修改、完善合同管理制度，明確合同管理機構及職責。在經濟往來中，除能即時結清者外，都要簽訂書面合同。在簽訂合同時，應盡量使用示范文本，如果使用自擬文本，內容一定要詳細、具體、完備，尤其是對方提供的文本，一定要弄清每一款的含義。實行嚴格的合同審批程序，層層把關，對標的額較大、內容重要的合同，要請法律顧問審查把關，由公司領導班子研究決定。同時，要建立、完善合同臺賬制度，部門要有部門臺賬，公司要有總臺賬。注意收集、記錄、整理、保存各類憑證，特別是在變更、解除合同時，一定要及時向對方索取書面憑證，做好法律防范的基礎工作。由于訂立合同把關不嚴或因證據不足無法追討而給公司造成損失的，要視情況追究有關人員的責任。此外，還要檢查客戶是否突破信用額度；分析應收賬款周轉率和平均收賬期，檢查流動資金是否處于正常水平等。

（三） 加強應收賬款的事后控制

應收賬款的事后控制包括如下兩方面工作：首先，確定合理的催收賬程序。催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應遵循成本效益原則，如遇以下幾種情況則大可不必履行法律程序：債務人的抵押品折現后可沖銷債務時；訴訟費用超過債務額時；起訴后收回賬款的可能性不大時。其次，區分不同的情況，確定科學的討債方法。如果債務人確遇暫時的困難，經過較短時期的努力后可以東山再起者，企業應想方設法幫助其渡過難關，以便收回賬款，比如：可以接受債務人以非貨幣性資產予以抵償；可以改變債務形式，同意債務人制訂分期償債計劃；還可以修改債務條件，延長付款期，甚至適當減少本金數額，激勵其努力還款等。如果債務人故意賴賬，或者確實資不抵債，已達到破產界限的，則應及時向法院起訴，借助法律手段，以期盡早收回賬款，或者在破產清算時得到部分清償，及時止損，將損失減少到最低。