上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

［摘 要］ 論文首先對信息披露制度及對內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)涵進(jìn)行界定，提出對內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制性披露和自愿性披露都應(yīng)加強(qiáng)管制，進(jìn)而分析加強(qiáng)監(jiān)管的原因以及如何監(jiān)管的問題。

［關(guān)鍵詞］ 信息披露制度；內(nèi)部控制信息披露；信息披露的監(jiān)管

［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號］1673-0194（2007）03-0056-02

信息披露有助于緩解資本市場參與投資者間的信息不對稱，促進(jìn)資源的有效配置。對于自愿性披露的內(nèi)部控制信息和強(qiáng)制性披露的內(nèi)部控制信息都應(yīng)加強(qiáng)管制，以保證信息披露的有效性。本文認(rèn)為，應(yīng)借鑒COSO委員會(huì)新報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》來解決如何對內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行監(jiān)管的問題。

一、信息披露的內(nèi)涵

信息披露制度又稱信息公開制度，是指證券發(fā)行者將公司財(cái)務(wù)經(jīng)營等信息完整及時(shí)地予以公開，供市場理性地判斷證券投資價(jià)值，以維護(hù)股東或債權(quán)人的合法權(quán)益的法律制度。從會(huì)計(jì)管制的角度看，上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容可分為強(qiáng)制性披露和自愿性披露。強(qiáng)制性披露是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和其他法律、法規(guī)的要求，必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的內(nèi)容。自愿性披露是企業(yè)自愿披露在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和其他法律、法規(guī)所作的最低要求之外的內(nèi)容。對于投資者而言，強(qiáng)制披露的信息與自愿披露的信息是相互補(bǔ)充的信息來源，內(nèi)部控制信息的自愿性披露和強(qiáng)制性披露都是必須的，二者缺一不可。為使內(nèi)部控制的強(qiáng)制性披露和自愿性披露發(fā)揮充分有效的作用，有必要對內(nèi)部控制信息披露加強(qiáng)監(jiān)管。

二、內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管原因分析

1． 我國內(nèi)部控制信息披露制度與西方國家相比還很不完善，有些單位雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但并未得到有效執(zhí)行。雖然國家規(guī)定上市公司應(yīng)在年度報(bào)告及其他報(bào)告中對內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行描述，但大多數(shù)公司只在報(bào)告中進(jìn)行簡單描述，有的甚至是用簡單的一句話一帶而過。對于披露的主體、披露的內(nèi)容、披露的方式、披露的責(zé)任等問題不夠規(guī)范合理，使得上市公司乘機(jī)進(jìn)行暗箱操作。因此，對于國家強(qiáng)制披露的內(nèi)部控制信息也應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管。通過不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系，使各單位有章可循，可相互比較。

2． 內(nèi)部控制信息的披露與商業(yè)秘密保護(hù)密切相關(guān)。由于在公開上市交易的股份有限公司中，股權(quán)已脫離企業(yè)而單獨(dú)存在，股權(quán)交易使得股東經(jīng)常處于變動(dòng)狀態(tài)，以至很難辨明公司的股東是哪些人，最終形成所謂的委托者的“虛位”。在這種情況下，任何人都有可能成為公司的股東，因而他們也都有權(quán)獲得公司的內(nèi)部控制信息。內(nèi)部控制信息已經(jīng)演變?yōu)椤肮伯a(chǎn)品”。因此，上市公司披露的內(nèi)部控制信息不可避免地具有非獨(dú)占性和非排他性這兩個(gè)特征。也就是說，一個(gè)投資者對信息的使用并不減少另外的投資者對內(nèi)部控制信息使用的效用，另外的投資者可免費(fèi)使用內(nèi)部控制信息，即所謂的“搭便車”行為。因此，隨著內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的不斷擴(kuò)充，一個(gè)更為嚴(yán)重的問題也正漸漸顯現(xiàn)出來，即對商業(yè)秘密的保護(hù)問題。上市公司應(yīng)合理地判斷什么是自己的商業(yè)秘密。一般來說諸如重大投資方向、產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用、產(chǎn)品成本等屬商業(yè)秘密，對這些信息的披露一定要掌握一定的度。

3． 對內(nèi)部控制信息的自愿性披露更應(yīng)加強(qiáng)管制。因?yàn)閮?nèi)部控制信息的自愿披露比強(qiáng)制披露存在明顯的“自我服務(wù)”意圖，上市公司會(huì)策略性地選擇不同的披露時(shí)間、內(nèi)容和方式，來實(shí)現(xiàn)公司或者管理者自己某種特殊的目的。而這種自我服務(wù)意圖又必然會(huì)產(chǎn)生一定形式的信息偏差。

因此，對內(nèi)部控制信息的披露并不是越多越好，這里應(yīng)把握一個(gè)度的問題。應(yīng)遵循適度性原則，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的管制。

三、如何對內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行管制

1． 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)。上市公司內(nèi)部控制規(guī)范主要在以下5個(gè)方面需改進(jìn)：（1）關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范目標(biāo)定位的思考。我國內(nèi)部控制的目標(biāo)定位應(yīng)借鑒COSO委員會(huì)新報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》。內(nèi)部控制有4個(gè)目標(biāo)：報(bào)告（包括內(nèi)部的和外部的、財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的報(bào)告）的可靠性、經(jīng)營的效率效果、法律法規(guī)的遵循性以及戰(zhàn)略目標(biāo)。我國內(nèi)部控制的目標(biāo)定位主要還是局限于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防錯(cuò)糾弊，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。這種目標(biāo)定位的相對低調(diào)與我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)狀況確實(shí)相符合。但從長遠(yuǎn)看，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高，應(yīng)從戰(zhàn)略的高度確定內(nèi)部控制目標(biāo)，突出風(fēng)險(xiǎn)管理過程。（2）關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)容范圍的思考。我國內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)主要是從會(huì)計(jì)控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制；獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的定位也是著重于企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任方面。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，處于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段的中國企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍的確定是一個(gè)需要考慮的問題。目前我國應(yīng)在內(nèi)部環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)管理過程方面加大研究的力度。（3）關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)置方式的思考。一般來說，一定的內(nèi)部控制設(shè)置方式，往往與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起。內(nèi)容條款也能決定相應(yīng)的設(shè)置方式。在內(nèi)部控制的設(shè)置方式上，可以借鑒COSO報(bào)告和我國臺(tái)灣地區(qū)的做法，按業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計(jì)。在今后各項(xiàng)具體規(guī)范的制定中，條款的制定可考慮便于按規(guī)范流程及重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)來進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)置，重視每一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理。（4）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)規(guī)范的思考。內(nèi)部控制評價(jià)是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測。對上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)需要考慮的因素有：應(yīng)該執(zhí)行哪些評價(jià)程序，遵循什么樣的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是否需要建立內(nèi)部控制的評價(jià)準(zhǔn)則、用什么樣的評價(jià)方式等。如果需要注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，在什么情況下承擔(dān)責(zé)任、承擔(dān)什么責(zé)任等，這些都是需要謹(jǐn)慎解決的問題。

2． 改進(jìn)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定。（1）要求所有上市公司董事會(huì)在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制的有關(guān)信息，同時(shí)要求監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事或由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)發(fā)表對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的意見。（2）企業(yè)對外出具的內(nèi)部控制報(bào)告不僅應(yīng)由總經(jīng)理簽字，還應(yīng)有董事長、財(cái)務(wù)經(jīng)理及內(nèi)部審計(jì)人員共同簽字。（3）證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式作出詳細(xì)規(guī)定，以規(guī)范上市公司的披露行為。內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)表明：董事會(huì)和管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的責(zé)任；公司已經(jīng)按照標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)并頒布實(shí)施內(nèi)部控制制度；聲明本企業(yè)已按照有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、程序?qū)Ρ酒髽I(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了評估，發(fā)現(xiàn)無重大缺陷（如果評估后發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中指出該項(xiàng)缺陷及相關(guān)的措施）；聲明企業(yè)的內(nèi)部控制有效（或除上述缺陷以外內(nèi)部控制有效），不會(huì)發(fā)生對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和對企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整有重大的不利影響的情況。

3． 完善相關(guān)的法律和規(guī)章制度，為監(jiān)管提供強(qiáng)有力的法律保障機(jī)制。首先要建立上市公司虛假陳述的發(fā)現(xiàn)機(jī)制。其次，建立和完善股東集團(tuán)訴訟和股東衍生訴訟機(jī)制，明確不同違規(guī)行為所適用的司法程序。最后，形成一個(gè)適宜的、暢通的上市公司內(nèi)部控制信息披露法律責(zé)任的追究和懲戒機(jī)制。

4． 政府有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位，鼓勵(lì)與支持廣播、電視、報(bào)刊等新聞媒體對上市公司違法違紀(jì)行為進(jìn)行曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

5． 提高內(nèi)部控制理論及實(shí)務(wù)的研究水平。我們應(yīng)把內(nèi)部控制在理論和方法上從審計(jì)范疇中解放出來?，F(xiàn)代內(nèi)部控制不能局限于會(huì)計(jì)口徑，更不能滿足于審計(jì)視野，一個(gè)單位建立內(nèi)部控制制度是其內(nèi)在要求，而不是為了減少審計(jì)費(fèi)用所致。若要全社會(huì)關(guān)心組織內(nèi)部控制制度建設(shè)并督促實(shí)施，使內(nèi)部控制真正成為公司的一種基礎(chǔ)性制度，內(nèi)部控制理論必須首先打破局限于會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，從整個(gè)社會(huì)與組織運(yùn)行高度來重新審視內(nèi)部控制原理。管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)是內(nèi)部控制理論及實(shí)務(wù)賴以存在的基礎(chǔ)，應(yīng)從管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來研究內(nèi)部控制問題。

6． 積極培育非正式的監(jiān)管體系。不同的價(jià)值觀念將影響人們對會(huì)計(jì)職業(yè)的看法、態(tài)度乃至?xí)?jì)人員的社會(huì)地位以及會(huì)計(jì)工作結(jié)果的可信度，影響從事會(huì)計(jì)工作的組織結(jié)構(gòu)或個(gè)人的會(huì)計(jì)行為，甚至影響會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展水平及其所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)理論的研究和發(fā)展水平。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論工作者的品行、素質(zhì)、技能、行為也受到道德習(xí)俗的約束和影響，從而影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)理論研究的質(zhì)量及其發(fā)展。因此，從意識(shí)形態(tài)入手的監(jiān)管不可忽視，加強(qiáng)誠信教育，建立職業(yè)道德準(zhǔn)則等，將有助于正式監(jiān)管體系的良性運(yùn)作。

四、總 結(jié)

1．不管是內(nèi)部控制信息的自愿性披露還是強(qiáng)制性披露，都應(yīng)加強(qiáng)管制，因?yàn)閮?nèi)部控制信息披露存在一個(gè)適度性問題，上市公司應(yīng)掌握好自己的度。

2． 內(nèi)部控制制度的制定固然重要，但關(guān)鍵是要保障內(nèi)控的有效執(zhí)行，其中一個(gè)重要方面是要加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。

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