ＸＢＲＬ與ＧＢ／Ｔ１９５８１—２００４的比較分析

［摘 要］ XBRL（可擴展商務報告語言）是針對企業財務報告的網絡傳輸而發展的標記語言，主要是作為企業財務信息、報表與分析資料等的網絡傳輸格式的標準。GB/T19581-2004是一個上海市的地方標準，全稱為“信息技術——會計核算軟件數據接口規范”，是對會計核算軟件的數據交換接口的技術規范，是一個應用于會計核算軟件的技術標準，適用于會計核算軟件和含有會計核算的其他企業管理軟件的設計、研制、管理、銷售和應用。

本文就這兩者的關系進行了分析，著重指出XBRL的目標是為了解決互聯網上不同平臺和不同操作系統之間的財務報告的傳送，提高報表傳送的效率，減少報表由于重復輸入而增加的工作量和出錯的概率；而GB/T19581-2004的主要目標是解決不同會計核算軟件之間的數據互通，是為了充分利用會計核算得到的數據，解決會計信息系統與其他系統的數據交流，以便利用會計數據進一步進行管理、決策、預測和審計或稽核。本文從設計目標、應用目的、設計基礎、對文檔的驗證方式、數據分析要求、審計深度、文檔的可閱讀性、對流行會計軟件的支持、對中文字符集的支持、技術成熟程度、國際互通性、數據檢索效率、實施難度等16個角度對兩者進行了分析比較，并得出結論：XBRL與GB/T19581并非替代關系，兩者應用目的與應用環境不一樣，兩者可以并行不悖。XBRL應用前景可能更加廣闊。

［關鍵詞］ XBRL；GB/T19581—2004；會計核算軟件數據接口

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）03-0003-04

一、什么是XBRL

XBRL是可擴展商務報告語言（eXtensible Business Reporting Language）的英文縮寫，是針對企業財務報告的網絡傳輸而發展的標記語言，主要是作為企業財務信息、報表與分析資料等的網絡傳輸格式的標準，是一種可免費獲取的用于財務報告的電子語言標準。

目前的XBRL標準主要是參照美國GAAP的會計準則中對于財務報表內容規范性和國際間信息互通性的考慮而制定的，XBRL采用XML格式儲存財務資料，它是XML語言關于企業報告的一個子集，為財務機構準備、公布各種格式的財務報表、可靠地抽取及自動交換公開發行公司的財務報表提供標準化方法。XBRL目前由XBRL .ORG負責研發與國際推動事宜。XBRL . ORG已于2000年7月1日發布XBRL規格書(Specification Version 1.0)及XBRL分類標準(Taxonomy)（最新的版本是2003年4月23日發布的2.1版本）。

XBRL是一個基于XML標準的應用模式，可以用來編制、發布各種不同樣式的財務信息，也可以在網絡中實現跨平臺的毫無限制的傳遞、交換、分析信息。當一家公司需要將其財務報告在網絡上傳輸或發布的時候，可以將原來各種電子文檔格式的財務報表轉換成XBRL標準格式的XBRL實例文檔（Instance Documents），然后在網絡上傳送或發布，不論原始的報表的格式是Microsoft Office 的 doc或 xls格式，還是HTML格式。

財務報告的使用者，通過計算機程序對XBRL實例文檔進行解讀，獲得所需要的財務報告信息。使用XBRL可使財務報告免費自由地使用且可允許任何人去擷取其所要的信息，而無須考慮所使用的計算機類型、操作系統、瀏覽器等的不同。

XBRL是一個基于XML的跨平臺的數據傳輸標準，是一個以標記語言編寫的格式非常規范的文本文件，只要用戶的瀏覽器支持XML，用戶就可以像瀏覽HTML格式的網頁一樣，瀏覽和下載需要的財務信息。目前，流行的瀏覽器都能夠支持XML格式。

XML與HTML不同，盡管兩者都是SGML(標準通用標記語言ISO8879)基礎上發展的標記語言，但是，HTML著重是對文檔在瀏覽器上顯示時的格式進行標記，而XML是對文檔的內容和結構進行標記。一個是對格式標記，一個是對文意進行標記，因此，XML更適合計算機閱讀，通過計算機對樹狀結構的文檔分析，用戶可以更好地對文檔的內容進行檢索。

XBRL是基于XML技術的具體運用，XML描述了一類稱為XML文件的數據對象，同時也部分地描述了處理這些數據對象的計算機程序的動作。XML是SGML針對特定應用領域的一個子集，或者說是SGML的一種受限形式。根據定義，XML文件是合乎規范的SGML文件，是一組技術的集合，包括：DTD(文檔類型定義)、XML Schema(XML數據模式)、XSL（可擴展樣式語言）、XQL(查詢語言)等等。

由于XML的標記可以由用戶自定義，可能造成標記名稱重復的問題。解決這一問題的方法很多，過去主要依靠DTD來規范文檔類型定義。例如，一個公司可以規定本公司的DTD，在公司局域網上驗證文檔的有效性，但是，由于DTD沒有對名稱空間（Namespace）的支持，因此，很難在互聯網上驗證文檔的有效性。現在，主要采用W3C支持的XML Schema和ISO支持的RELAX兩種方式對網絡轉送的XML文檔的結構和標記進行驗證。XBRL采用的是W3C支持的XML Schema技術和XLINK技術。名稱空間的定義采用網址的名稱和路徑，也就是通用資源標志符（Uniform Resource Identifier， URI）。URI是互聯網的一個協議要素，用于定位Web上可用的每種資源，包括HTML文檔、圖像、視頻片段、程序等，當然，也包括XML文檔。將某一領域或行業規范的對標記名稱的定義放在互聯網上，便于相關用戶應用。如XBRL定義的分類大綱和Schema放在名稱空間為XBRL.ORG上。

XBRL格式的文本存儲在XML文件中，XML Schema定義XML文件的元素架構、元素標記和屬性，由于XML僅對語義進行標記，通過機器閱讀，可以知道數據是什么含義、屬于哪個字段等語義信息，但是，并不知道數據應以怎樣的方式顯示。可以通過CSS或XSL等樣式表對文本進行格式化后被瀏覽器正確識別并將數據在顯示器上顯示，也可以通過XML數據島（XMLDAO）或DOM對象等像操作關系型數據庫的方式在屏幕上顯示數據。

XBRL運行的架構如圖1所示。

二、什么是GB/T19581—2004

GB/T19581—2004是全稱為“信息技術——會計核算軟件數據接口規范”的國家標準，由審計署和財政部提出并組織專家研究起草，最后經國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準委批準，于2004年11月4日頒布，2005年1月1日正式執行。

GB/T19581—2004是對會計核算軟件的數據接口的技術規范，是一個應用于會計核算軟件的技術標準。適用于會計核算軟件和含有會計核算的其他企業管理軟件的設計、研制、管理、銷售和應用。

GB/T19581—2004的設計目標與XBRL有比較相似的目標，都是將解決不同系統數據互通性和共享性問題作為主要目標。

設計數據接口有兩種做法：一種是通過編制計算機程序將一種數據文件轉換成另一種數據文件，是通過計算機程序改變數據結構的方法；另一種方法是輸出一個規定格式的文本文件，由其他系統直接讀入文本文件。GB/T19581—2004的設計思想是采用第二種做法。

由于目前國內流行的各種會計核算軟件的數據文件格式差異比較大，不同系統的數據無法相互利用，如果各個系統都能夠按規定格式輸出一個通用的文本文件，則系統之間的數據交流將得到極大的改善。GB/T19581—2004的目標就是試圖實現各家軟件企業開發的會計核算軟件間可以進行比較通暢的數據交流。

GB/T19581—2004的設計包括兩個部分：第一部分為格式定義文件，該文件定義對輸出的包括財務信息的數據文件的格式、數據類型等進行定義；第二部分為數據輸出文件，即按照格式定義文件的規范輸出的財務信息數據文件。當一個會計信息系統輸出數據時，同時輸出格式定義文件和數據輸出文件，格式定義文件對數據輸出文件各個字段的含義、數據類型、數據含義予以說明（因此也稱格式說明文件），數據輸出文件按照格式定義文件的規范輸出數據。用戶通過計算機解讀格式定義文件后，就知道了輸出的數據文件的字段的含義、數據類型、數據含義等信息，然后，根據這些信息，解讀系統輸出的數據文件，了解和分析企業的財務和會計信息。

GB/T19581—2004的具體運行架構如圖2所示。

從圖中可以看出，當一個會計信息系統軟件輸出它的會計核算結果時，應該按照GB/T19581—2004的規范，同時輸出一個格式定義文件，對該系統輸出的數據予以說明；其他會計核算系統或管理、分析、決策、審計等軟件系統在使用該系統輸出數據時，首先閱讀格式定義文件，通過對格式定義文件的閱讀，知道了輸出數據的字段含義、數據含義和數據類型等關鍵信息，從而可以正確地閱讀輸出數據文件，可以將從輸出數據文件中讀到的數據導入本系統的數據庫中去，對導入的數據可以進行各種處理。

GB/T19581—2004規范的是格式文件編寫的格式和必要的要件，任何會計核算軟件只要按GB/T19581—2004的規范，在格式定義文件中將它們輸出的數據文件的各項要件加以說明并且以文本文件的格式輸出數據即可。通過這種方式，就可以非常簡單地達到不同軟件之間的信息交換。

GB/T19581—2004自2005年以來，已經有比較大量的實際應用案例。

三、XBRL與GB/T19581—2004的比較

XBRL與GB/T19581—2004在設計思想上有相同的地方，都是將數據與數據定義分開，試圖將數據與對數據類型、格式的定義分別處理，已實現不同系統的數據互通。

XBRL采用XML的Schema技術，通過XBRL的分類大綱對在網絡傳輸的XBRL實例文檔的結構、標記等予以規范，是使用XSL技術使數據能夠被瀏覽器識別，數據與數據定義是分開的。而GB/T19581—2004則是將會計核算軟件輸出數據的含義、類型等信息單獨在一個名為“格式定義”的文件中表述，使數據與數據定義分開。設計思想上兩者有共同的地方，涉及技術上則完全不一樣。

XBRL的應用目標主要是為了解決互聯網上不同平臺和不同操作系統之間的財務報告的傳送，提高報表傳送的效率，減少報表由于重復輸入而增加的工作量和出錯的概率；而GB/T19581—2004的主要目標是解決不同會計核算軟件之間的數據互通，是為了充分利用會計核算得到的數據，解決會計信息系統與其他系統的數據交流，以便利用會計數據進一步進行管理、決策、預測和審計或稽核。兩者在設計目標上有一定的差別，在設計基礎、文檔的校驗等技術方面存在著較大的差別，應用的領域也不太一致。因此，不能將其視為可以相互替代的兩個標準。

XBRL和GB/T19581—2004各方面都存在著一些具體的差別，主要差別比較的情況如表1所示。

四、結論與討論

從上表可以看出，兩者是在兩個完全不同的領域中的應用標準，XBRL是針對互聯網上財務報表的傳遞和發布所作的規范，而GB/T19581—2004是對會計核算軟件之間數據傳遞的規范，XBRL主要是解決怎樣發布規范的財務報告問題，GB/T19581—2004主要是解決怎樣實現不同會計核算軟件間的數據交流問題。兩者的應用領域差別較大，XBRL對資本市場財務分析師特別有用，而GB/T19581—2004對內部審計師來講顯得更為重要。

由于XBRL的國際互通性比較好，因此XBRL的應用前景可能更加廣闊，尤其是對于結構性較差的數據予以結構化處理更具有優勢。

對于需要大量數據瀏覽，XBRL更具優勢。按節點檢索效率更高，對于大量的數據計算和處理，則GB/T19581—2004的效率更高。XBRL更加有利于網絡數據交換。通過合法性校驗，驗證傳輸過程中有無遺漏、篡改，而GB/T19581—2004規范的數據文件能夠很好地導入各種數據庫中。

因此XBRL與GB/T19581—2004并非替代關系，應用目的與應用環境不一樣，因此，兩者可以相互補充、并行不悖。

主要參考文獻

［1］ IFAC. XBRL：Moving Toward A Common Language For Financial Reporting［EB/OL］. http://www.ifac.org/Library/ArticleFiles/xbrl.doc，July 2002.

［2］ XBRL Org. XBRL Progress Report［EB/OL］. http://www.xbrl.org/whatisxbrl/index.asp，April 2003.

［3］ 朱建國. XBRL在我國的發展前景探索［C］//現代信息技術在會計中應用研討會論文集，杭州，2003.

［4］ 朱建國. 上交所上市公司年報XBRL實例文檔解析［C］//中國會計學會會計信息化第五屆年會論文集，合肥，2006.