對完善我國網絡財務報告的探討

［摘 要］ 網絡財務報告是網絡時代會計信息用戶需求變革與信息技術創新的必然結果。本文對我國網絡財務報告存在的問題進行了分析，并提出了完善的對策。

［關鍵詞］ 網絡財務報告；XBRL；事項報告模式

［中圖分類號］F275；F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）03-0053-03

網絡財務報告是指企業在充分利用現代信息技術的基礎上，通過互聯網或與互聯網相關的傳播媒體公開披露企業各項經營與財務信息。基于當前互聯網的迅速發展和國際財務信息呈報電子化的趨勢，2000年我國證監會要求所有上市公司在互聯網上公開披露1999年度的財務報告，開始了我國在互聯網上公布財務報告的歷程。應該說，我國現行網絡財務報告還存在一些問題，必須采取一些相應措施加以解決。

一、網絡財務報告具有傳統財務報告無法比擬的優勢

1999年1月，美國財務會計準則委員會（FASB）的一項調查發現，在財富500強的前100家大公司中，有99％的公司建有自己的網站，其中94％的公司在網站上發布財務信息。另據國際會計準則委員會（IASC）1999年11月的一項針對歐洲、亞太地區、北美和南美的22個國家的調查表明，86％的企業上網；62％的公司在它們的網站上發布財務信息。我國國內互聯網的發展也十分迅速，企業建立自己的網站并發布信息已逐漸成為趨勢。網絡財務報告是企業財務報告的革命，具有傳統企業財務報告無法比擬的優勢。

1. 網絡財務報告適應了經濟全球化的需要。21世紀經濟全球化是不可阻擋的趨勢，經濟全球化集中表現在融資全球化和投資全球化。企業可以通過互聯網將財務報告迅速地傳遞到世界各地投資者手中，在遠隔千山萬水的融資者和投資者之間筑起更加便捷的信息通道，有助于信息使用者全面了解公司財務經營情況，有利于提高信息使用者決策評估能力。

2. 網絡財務報告使得實時報告成為可能，有助于實現公司財務報告的及時性、可驗證性。及時性是財務信息的一個重要質量特征。越是及時的信息，對于信息使用者就越有用。網絡財務報告將及時更新的企業財務信息通過互聯網以光速傳遞到信息使用者手中，使得實時報告不再是一種夢想。

3. 網絡財務報告更加生動、友好。傳統企業財務報告的冗長篇幅往往讓廣大信息使用者望而卻步。之所以會產生這種情形，在很大程度上與傳統的企業財務報告一律采用“白紙黑字”形式有關。這種枯燥的形式影響了信息使用者特別是無專業背景知識的信息使用者的閱讀興趣。而網絡財務報告綜合采用多媒體技術，使得企業財務報告更加生動，對信息使用者更加友好。如國外有的公司將董事會決議等信息，采用現場實況錄像的視頻形式在網上披露，這種披露就比傳統的“白紙黑字”更具親切感、真實感。

4. 網絡財務報告是一種低成本的信息披露方式。步入互聯網時代，特別是隨著電子商務的興起與發展，越來越多的公司特別是大公司建立了公司網站。而建立和維護公司網站的成本是一種沉沒成本，即不論公司是否進行網絡財務報告，建立和維護公司網站的成本都是必需的。公司在建立自己的網站之后，再發布網絡財務報告就只需要支付一些較低的附加成本了。

二、我國網絡財務報告存在的問題

1. 絕大部分網址的知名度不高，網絡財務報告利用率不高。由于目前大多數投資者仍然習慣于閱讀紙質財務報告，加上公司對網址的宣傳力度不夠，容易被不斷發展的新的用戶群體所遺棄，導致一部分公司的財務報告瀏覽人數偏低，利用率不高。

2. 網絡媒體的杠桿作用不明顯，網絡財務報告僅成為紙質報告的電子版本。現行的網絡財務報告，大部分公司在信息的表達方式上仍采用文字表述方式，沒有積極應用多媒體的圖形和音像方式表達信息，網絡平臺形象直觀的作用沒有體現，網上的財務報告成了紙質報告的復制品，個性化和信息反饋都只停留在理論表面，幾乎沒有國內的公司做到和信息使用者的信息互動。

3. 技術復雜，不便下載和瀏覽。公司除需要投入大量的資金建立、開通和維護網站外，還要及時更新網頁的內容，配備專業信息技術人才。對信息使用者而言，如果公司的網站技術先進，用戶去網上查詢、瀏覽財務信息，也需要相應的經驗和設備。許多在網上作出財務狀況披露的公司經常將年報制作成PDF的檔案供下載。通過下載和打印，才可以得到一個與印刷年報完全一樣的版本。不過，使用者必須用計算機下載并安裝，才能閱讀或打印PDF文件，這難住了很多使用計算機的新手。而且，這類年報檔案通常很大，一般不會小于1.8MB，撥號上網的用戶因而往往不愿花時間下載整個文件。

4. 信息的安全受到威脅。網站的安全問題對于在網上發布財務信息的公司來說至關重要。因為在信息發布前，公司內部人員可能會出于利己的目的，對原始會計數據及系統程序進行非法篡改或泄密，造成信息失真；信息發布后，網絡黑客和競爭對手可能會非法修改或惡意篡改網上信息。特別是如果系統遭到破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒等，使網絡系統陷入癱瘓，信息質量也會受到影響。如果沒有及時發現和更改，投資者由于使用了不實信息而作出錯誤決策將有可能提起對公司的訴訟。因而公司必須花費高額費用設立多層防護屏障的防火墻和入侵監測系統，以及自動恢復系統，防范電腦黑客的侵入，確保上市公司的年報在網上準確而及時地發布。

5. 報表的內容存在差異。由于缺少統一規范的法規和指南性文件，許多公司的網絡財務報告在內容和范圍上存在差異。有的公司發布的財務信息中包含過量相關度不高、對決策作用不大的信息，如股票發行、上市、交易、股東結構、股東數量以及持股數量甚至公司重要領導的任職和薪酬。但由于現實的投資市場中只有少數信息使用者需要這些信息，因此通用性很小。此外，這樣的過量披露也會產生誤導，同時無關信息過多可能使真正的相關信息被掩蓋起來，這樣也會影響投資者的預測和決策。而有些公司在網上披露出來的會計信息形同虛設，沒有實質性內容。如招股說明書披露的投資風險，是介紹可能對發行人的發展前景以及產品銷售、市場份額、財務狀況、經營收益等方面產生不利影響；股市風險是介紹股票市場價格變化的基本原因，說明股市風險與投資風險的聯系，提醒投資人對股價波動應該有充分的了解。實際上，在這種要求和規定下披露出來的風險信息是一種信息集合的簡單列舉與陳述，相關性比較差。信息使用者在獲得這類信息并深入研究后就會發現這類會計信息并不利于作出決策。在報表的全文披露上，調查表明，只有部分公司按現行會計準則的要求全文披露網絡財務報告，許多公司采用文字形式摘要說明財務狀況，常常省略了報表附注。例如，伊利公司2004年財務報告就只有最近3年來幾項財務指標的對比數據。這反映了公司披露財務信息的一種自然心態，認為在網上披露的只是補充的、自愿披露的信息，并非作為紙質報告的替代品。這種大大簡化的披露形式可能對用戶準確理解和分析利用信息形成障礙，導致理解上的差異，或發生潛在的問題。

6. 信息量大，難以選擇。在閱讀紙質財務報告時，投資者可以很清楚地知道手上年報的內容就是局限于封面和封底之間。但網上年報的內容就不那么明確了。在網上年報中加入指向年報以外內容的超鏈接是很常見的情況，而且幾乎沒有任何警告提示用戶這些并非年報內容，用戶很難知道他在看的是否僅是年報的內容。整個年報可能只是在“投資者關系”欄目中的幾頁，而除此之外，該欄目可能還包括很多未經審計的財務報告、前瞻性的財務信息、新聞公布和其他內容。由于大部分網上年報的范圍并不明確，在此情況下，網站的用戶也可能會誤解財務報表所附的審計報告的范圍。而對公司來說，為廣大用戶準備詳細的財務信息是非常必要的，公司需要解決的問題是決定何時提供何種信息，將各種信息的類型、性質和范圍劃定清楚，讓用戶自行選擇所需要的信息種類、數量和質量。在網上大部分網上的信息都是可以用HTML模式下載，其中有些財務信息是經過注冊會計師審計的，有些則未經審計。未經注冊會計師審計的信息顯然缺乏一定的可信度，據此作出決策時要承擔一定的風險。

7. 網絡技術發展迅速，政策法規滯后，缺乏操作指南。目前，財務信息在網上披露的內容、范圍及程度等方面，還沒有可操作的指南性文件。這樣一來，我們在比較不同公司的網絡財務報告時會覺得有很大的差別，覺得無章可循。同時，年報在網上披露以后，對擅自改動年報內容的公司如何界定其法律責任，這些目前都沒有正式的法規。另外由于網上的信息可以供任何人在任何地點、任何時間查詢，但公司在設計網絡財務報告時，也許已經定義了專門的對象，但如果沒有網頁的密碼保護，那么任何人都可以使用網頁上提供的信息。但網上披露的年報同樣要求上市公司對年報內容負責。如果一個不成熟的投資者使用網站上的信息作出了他后來發覺不明智的決策，該投資者可能會控告公司沒有在網站上刊登免責聲明來說明網站的針對范圍。此外，由于網絡技術的高速發展，越來越多的公司傾向于將股東大會的聲音或影音記錄檔案裝到財務信息欄里。由于含有這些文件的網頁與年報的網頁相距不遠，投資者可能會認為這些文件是年報的一部分，從而影響投資者對審計報告的理解，也給注冊會計師帶來風險。

8. 給注冊會計師帶來潛在的風險。超級鏈接使得用戶可從網址的一頁跳入另一頁。如果超級鏈接包括在已審計的財務信息中，在相連主頁上的信息就可以有效地結合進入財務信息。注冊會計師在決定擔任一家公司的審計師時，其客戶可能會在未經會計師事務所允許的情況下，將事務所的名稱和審計報告放入公司的網站中，或者已署事務所名稱的財務報告或將要署名的財務報告，沒有清楚地區分于其他未署名的財務報告。這樣，在公司只是簡要披露財務報表，或故意剔除不利信息只披露樂觀資料時，注冊會計師的署名會和這些不實信息相聯，誤導投資者認為這些信息經過了審計。另外，沒有任何一家公司提示讀者注意信息的傳送安全問題，如果公司的網上信息缺乏安全保證，這樣黑客可能會改變財務信息，會計師事務所的名稱仍會與誤導的信息相關聯。如果投資者根據這些錯誤的信息作出錯誤的投資決策，起訴公司時可能會附帶提起對事務所的訴訟。

三、完善我國網絡財務報告的對策

1. 財務報告是各方利益團體共同作用的結果。調查表明，信息提供者和信息使用者由于各自的利益不同，對網絡財務報告的態度存在分歧，所以應在監管者和中介機構的努力下，不斷協調供需利益，縮小供需差異，使網絡財務報告改革朝著有雙方利益重疊的方向發展。

2. 網絡財務報告為會計軟件行業提供了前所未有的商機，軟件行業應該立足國內現狀，不斷開發出適應網絡披露方式的財務報告軟件、審計軟件和財務分析軟件，更好地為網絡財務報告的技術改革和技術進步服務。

3. 網絡財務報告對傳統的財務會計理論提出了挑戰，以“價值”為導向的財務會計報告體系也受到了嚴重的沖擊，為了滿足不同需求者的信息需求，同時適應數據庫、XBRL 等信息技術的發展，學術界應積極對傳統會計理論進行創新，修正和開發以“事項”為導向的會計信息系統，即事項報告模式。該模式認為，會計的目的是為各種信息用戶提供與決策相關的信息，而把信息運用到決策過程中是用戶自己的事情，因而財務報告應包括足夠的明細數據以便使用者能重構發生過的經濟事項，使信息披露朝著標準化、電子化、實時化方向發展。

4. 增加易用的在線分析工具，積極開發新的財務報告語言。XBRL技術正在成為國際上完善網絡財務報告呈報方式的主流發展趨勢，越來越多的企業和國家加入了XBRL的研究中。XBRL就是一個旨在解決計算機對財務數據語言識別的跨國合作計劃。它利用可擴展標記語言為公司提供一個統一的方法在網上標記財務和其他信息。XBRL的專門細則使得用戶可以在網上找到財務報表的內容，并可以從中提取銷售、開支、毛利率、資產和負債以及財務附注內容和其他信息。用戶還會得知報告使用的種類，編制數據時遵從的公認會計準則和報告期。

5. 公司應保證自身數據的安全性。對輸入系統前的數據都要經過檢驗，輸入工作也應由多人多組分擔，并且對輸入的數據、代碼等進行必要的校驗，以保證其合法性和真實性；同時根據會計核算的要求和網絡系統的特點，可以把同類憑證按憑證號順序分成幾組進行輸入。加強對數據處理的控制，提高網絡系統的安全性和保密性。采取以上措施，就能使得企業在計算機網絡系統實現物理意義開放的同時，提高安全防范能力，保證網絡系統的可靠運行。

6. 網上財務信息實施管制者監控，建立在監控部門控制下的服務性財務報告網站，以強制性存檔的財務信息來牽制公司自愿披露的財務信息。投資者可經對比后作出投資決策，從而降低決策風險。

7. 增強披露內容的相關性、可靠性和可比性，增加非財務信息的披露。會計準則規定的財務報告的披露，包括以前年度的報表。如果企業在網站上公布了歷史財務數據概要，則支持這些數據的會計原則必須清楚地加以說明。應當說明每年的歷史數據是否是以當時有效會計原則所編報的原始數據，應當說明數據是否按以后生效的會計原則進行過追溯，并且還應該披露一些國家調節的宏觀政策，相關稅費的特殊規定等。網絡經濟時代，在信息的買方市場中，網絡可以利用信息無限的優勢，既反映財務信息，又反映非財務信息以及合理的前瞻性信息。

8. 監管部門盡快出臺具有指導性的法規，使網絡財務報告的發布具有可操作性。目前一套被普遍接受的實務準則是國際會計準則委員會在1999年的報告中提出的。特別在多種報告形式方面，準則規定：“公司的網絡財務報告應該和其他形式發布的財務報告不互相矛盾。如果基于個別原因而無法在網上提供完整的信息，則應在網上明確表示；反過來說，如果在網上披露了其他地方沒有的額外信息，也應該在網上聲明。”在財務報告的范圍界定方面，準則建議：“符合國際會計準則的財務報告全部范圍應該在網上明確表示，以便用戶清楚他們什么時候離開了財務報表的范圍。”這些法規都具有很強的指導性和可操作性，可以在大多數情況下使用，我國的網上監管法規可以參照制定。

主要參考文獻

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