ＷＴＯ框架下如何發(fā)展我國的法務(wù)會計

法務(wù)會計在國際商事糾紛中越來越得到重視，在反傾銷中的作用不可忽視，如果我們利用好，能夠有效應(yīng)對國外的反傾銷調(diào)查。

法務(wù)會計，作為會計的一個分支，是20世紀(jì)末發(fā)展起來的一門新興學(xué)科，在WTO規(guī)則下，法務(wù)會計屬于服務(wù)貿(mào)易的一部分。我國加入WTO時是以發(fā)展中國家的身份加入的，從我國加入WTO到2006年12月10日，是“過渡期”，市場準(zhǔn)入和開放是漸進(jìn)式進(jìn)行的，這樣，從時間上來看，對服務(wù)貿(mào)易的全面開放的限制已經(jīng)到了終點，法務(wù)會計的發(fā)展也迎來了新的起點，我國作為WTO成員，既面臨著法務(wù)會計事務(wù)的全面開放，也面臨著法律會計理論國際接軌問題，有機(jī)遇，也有挑戰(zhàn)。在國際上，法務(wù)會計已經(jīng)被應(yīng)用到反傾銷領(lǐng)域，發(fā)展好法務(wù)會計，也有助于我國有效的應(yīng)對貿(mào)易摩擦。

法務(wù)會計及其在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

法務(wù)會計，是法學(xué)和會計學(xué)的結(jié)合，是兩者交叉滲透的一門邊緣學(xué)科，屬于會計學(xué)的分支。所謂法務(wù)會計就是特定主體運(yùn)用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，對在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的各種法定經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)界限規(guī)范過程和報告結(jié)果進(jìn)行計算、檢驗、分析、認(rèn)定的運(yùn)用型學(xué)科。

法務(wù)會計主要存在于三大領(lǐng)域：一是企業(yè)、行政、事業(yè)單位；二是社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)(律師事務(wù)所，會計師事務(wù)所，審計師事務(wù)所等)；三是檢察、公安機(jī)關(guān)和人民法院等司法機(jī)關(guān)，還包括審計、紀(jì)檢部門。法務(wù)會計的對象是經(jīng)濟(jì)糾紛中需鑒別的與經(jīng)濟(jì)糾紛相關(guān)的反映糾紛資金運(yùn)動的會計資料和其他資料，包括財會部門的會計憑證、賬簿和財務(wù)報告以及其他有關(guān)資料。法務(wù)會計的主要職能就是分析會計資料，為經(jīng)濟(jì)糾紛的處理提供會計證據(jù)。法務(wù)會計既涉及到會計知識，又涉及到法律知識，所以在進(jìn)行法務(wù)會計工作時必須遵循法律活動和會計工作的相應(yīng)原則。具體來講，主要有以下原則：合法性原則、客觀性原則、重點性原則、專業(yè)性原則等。

法務(wù)會計是20世紀(jì)80年代初在美國誕生的一個新職業(yè)。在美國，法務(wù)會計不僅在政府部門如聯(lián)邦調(diào)查局、國內(nèi)稅務(wù)署得到開展，而且在銀行、保險及一般企業(yè)也得到廣泛應(yīng)用。目前，世界上只有美國、加拿大、澳大利亞等少數(shù)國家制定了有關(guān)的法務(wù)會計準(zhǔn)則，但法務(wù)會計不論從理論到實踐都發(fā)展迅猛，被廣泛應(yīng)用到國際商事糾紛中，尤其在“兩反一保”事務(wù)當(dāng)中。

在我國，“法務(wù)會計”還是個新生事物。20世紀(jì)80年代，隨著我國改革開放的深入，隨著經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)濟(jì)糾紛案件的大量增加，法務(wù)會計的任務(wù)也日益繁重。政府部門和有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)開始關(guān)注法務(wù)會計行業(yè)的發(fā)展。近兩年，關(guān)于法務(wù)會計的理論研究和實務(wù)研究逐漸被人們所重視。一些高等院校也逐漸設(shè)立了法務(wù)會計方向的專業(yè)，并對在職人員提供了研修班等形式的教學(xué)方式。當(dāng)然，到目前為止，中國的法務(wù)會計的發(fā)展主要還是局限于司法會計鑒定、保險理算等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，服務(wù)內(nèi)容比較單一，法務(wù)會計的新型領(lǐng)域尚未涉足。因此，與西方國家相比，我國在法務(wù)會計內(nèi)容、服務(wù)領(lǐng)域等方面的理論認(rèn)識和實踐積累有很大的差距。

法務(wù)會計在應(yīng)對國外反傾銷中的應(yīng)用

法務(wù)會計在國際商事糾紛中越來越得到重視，在反傾銷中的作用不可忽視，如果我們利用好，能夠有效應(yīng)對國外的反傾銷調(diào)查。 自1979年歐共體對中國出口的糖精及鹽類進(jìn)行首次反傾銷調(diào)查以來，全世界約七分之一的反傾銷調(diào)查針對中國，我國連續(xù)11年成為遭受反傾銷調(diào)查最多的國家，有關(guān)人士曾估算過，中國出口產(chǎn)品遭受國外反傾銷每年平均損失800多億人民幣，中國已成為反傾銷的最大受害國。我國遭受國外反傾銷存在兩個方面，一是不承認(rèn)我國為市場經(jīng)濟(jì)地位國家，這樣在計算生產(chǎn)成本時，采用替代國，使我國不該遭受反傾銷調(diào)查的卻被征收高額反傾銷稅。另一方面，在遭受一些具體的反傾銷案中，在確定出口價值和生產(chǎn)成本上，存在較大誤差，最終被認(rèn)定為傾銷的存在。上述兩種情況都與法務(wù)會計存在著緊密聯(lián)系。

首先，我們來分析法務(wù)會計在歐盟認(rèn)定我國市場經(jīng)濟(jì)地位中的作用。具有完善的市場經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)是認(rèn)定市場經(jīng)濟(jì)地位的標(biāo)準(zhǔn)之一，法務(wù)會計作為經(jīng)濟(jì)法的重要組成部分之一，對認(rèn)定市場經(jīng)濟(jì)地位具有舉足輕重的作用。例如，歐盟把“企業(yè)有一套明晰的基礎(chǔ)會計薄，該帳薄按國際通用會計準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計并有通用性”作為認(rèn)定市場經(jīng)濟(jì)地位五個標(biāo)準(zhǔn)之一，2006年9月初，中國與歐盟(EU)在芬蘭首都赫爾辛基舉行了雙邊會談。在會議上，雙方討論了關(guān)于歐盟承認(rèn)中國為市場經(jīng)濟(jì)地位國家問題，歐盟委員會主席巴羅佐清楚地指出，要?dú)W盟承認(rèn)中國的完全市場經(jīng)濟(jì)地位，仍存在四個重大障礙，即政府的影響力、會計準(zhǔn)則、破產(chǎn)法以及金融服務(wù)領(lǐng)域的改革。巴羅佐表示：“在確定反傾銷價格和成本時，這些因素都是相關(guān)的。一旦(中國)達(dá)到了這些標(biāo)準(zhǔn)，我們一天也不會多等。”雖然影響歐盟拒絕承認(rèn)中國為市場經(jīng)濟(jì)地位國家的因素很多，但如果單純從技術(shù)方面來看，我國不完善的會計制度，尤其是法務(wù)會計制度的不健全和不完善，卻是其中的重要因素之一。

其次，法務(wù)會計在具體反傾銷案件中的作用。在反傾銷調(diào)查發(fā)起之后，調(diào)查機(jī)關(guān)與有關(guān)當(dāng)事人之間迅速卷入了一場關(guān)于產(chǎn)品成本和價格的會計爭論之中。法務(wù)會計在應(yīng)對反傾銷中的作用主要在于提供會計專業(yè)證據(jù)證明不存在傾銷，這些證據(jù)主要表現(xiàn)在以下幾個方面: 證明被調(diào)查人的成本會計制度符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則或國際會計準(zhǔn)則，法務(wù)會計人員的任務(wù)之一就是證明被調(diào)查的中國企業(yè)采用的成本會計制度符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則或國際會計準(zhǔn)則，證明被調(diào)查人具有市場經(jīng)濟(jì)地位，因此，法務(wù)會計人員在訴訟中必須獲得充分的證據(jù)以證明應(yīng)訴產(chǎn)品的市場經(jīng)濟(jì)條件。證明被調(diào)查人產(chǎn)品成本的歸集和分?jǐn)偪陀^、公允，法務(wù)會計人員要證明報表所反映的內(nèi)容是真實而客觀存在的，會計數(shù)據(jù)的表面特性與其背后的經(jīng)濟(jì)事項具有邏輯上的一致性。證明生產(chǎn)和成本的內(nèi)部控制制度健全有效，因此，法務(wù)會計人員需要取得證據(jù)，證明被調(diào)查人的內(nèi)部控制健全有效。在應(yīng)對國外的反傾銷實踐中表明，法務(wù)會計應(yīng)用的好與壞，關(guān)系著傾銷成立與否，我們下面舉一反一正兩個案例。在歐盟對中國發(fā)起的反焦碳傾銷案中，歐委會認(rèn)為無法確定該出口商的所有出口銷售是否都反映在會計薄中，認(rèn)定該企業(yè)的會計薄沒有完整反映企業(yè)的財務(wù)狀況，沒有遵循國際通行會計準(zhǔn)則，因此拒絕給予其市場經(jīng)濟(jì)地位。在歐盟對中國發(fā)起的另一例反傾銷案——“黃磷案”中，涉案人云南馬龍公司的各類財務(wù)報表非常規(guī)范，采用的會計準(zhǔn)則、記帳方法、收入確認(rèn)原則、帳齡法、壞帳準(zhǔn)備、資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)構(gòu)成和攤銷等完全符合歐盟的會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，因而被給予了市場經(jīng)濟(jì)地位。

發(fā)展我國法務(wù)會計的對策及建議

我國的法務(wù)會計還處于起步階段，但在應(yīng)對歐盟傾銷方面卻有重要作用，尤其在歐盟認(rèn)定我國的市場經(jīng)濟(jì)地位問題上，把我國的法務(wù)會計健全與否作為認(rèn)定條件之一。為此，我國應(yīng)當(dāng)做好如下工作：

健全和完善相關(guān)法律法規(guī)。加強(qiáng)補(bǔ)充和完善已發(fā)布的各種法律法規(guī)，逐步建立法務(wù)會計開展工作中應(yīng)嚴(yán)格遵守的鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、基本準(zhǔn)則、具體規(guī)則、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德等規(guī)范體系，并監(jiān)督執(zhí)行狀況和執(zhí)行力度，努力為法務(wù)會計發(fā)展建立良好的外部法律環(huán)境，真正做到有法可依。

加強(qiáng)法務(wù)會計人員的隊伍建設(shè)。首先加強(qiáng)法務(wù)會計理論教育。如增設(shè)“法務(wù)會計”課程或?qū)I(yè)方向，鼓勵學(xué)生修法務(wù)會計專業(yè)課程。其次規(guī)范法務(wù)會計師資格認(rèn)證制度。

建立法務(wù)會計行業(yè)管理制度。為了保障法務(wù)會計事業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)建立一套行之有效的行業(yè)管理制度體系。首先要制定一套法律法規(guī)，將法務(wù)會計師的執(zhí)業(yè)資格要求、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等以法律形式規(guī)定下來。在法律中明文規(guī)定法務(wù)會計師的民事責(zé)任和刑事責(zé)任，懲戒不當(dāng)執(zhí)業(yè)，使法務(wù)會計師在執(zhí)業(yè)時有責(zé)任心。另外，政府財政、稅務(wù)、審計等部門，要對法務(wù)會計師或其所屬的會計師事務(wù)所對國家法律、行政法規(guī)和工作規(guī)則的遵守情況、業(yè)務(wù)工作制度的執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督，并依照相關(guān)規(guī)定對法務(wù)會計師違反法律行為進(jìn)行處理。

提高會計師事務(wù)所的國際競爭能力。我國加入世界貿(mào)易組織后，逐步開放會計服務(wù)行業(yè)，將有大量國際性會計師事務(wù)所涌入國內(nèi)承接會計、審計、咨詢、管理、鑒定等業(yè)務(wù)，尤其是對于涉及到法律的會計問題作出鑒定結(jié)論作為法院判斷依據(jù)的業(yè)務(wù)。面對激烈的競爭，我國會計師事務(wù)所必須開拓新的業(yè)務(wù)增長點，需求日益提高的法務(wù)會計無疑是較優(yōu)選擇。

（作者單位：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院）