俞光遠(yuǎn)：企業(yè)所得稅改革要義

必須順應(yīng)稅制改革“低稅率，寬稅基，少優(yōu)惠，嚴(yán)管理”的潮流，增強(qiáng)中國所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性

中國企業(yè)所得稅制改革的方向，是通過統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負(fù)，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國際慣例、又適合中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所得稅制。

因此，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循的主要原則，是按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基；按照適度和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式；按照避免重復(fù)課稅原則，實(shí)行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個所得稅；按照節(jié)約費(fèi)用的原則，改革征管模式，提高征管效率。

世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢：一是降低稅率，在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織的29個國家中，除了奧地利，其他成員國都不同程度地降低了公司所得稅的稅率。二是拓寬稅基，外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得，內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠，包括減少費(fèi)用扣除、稅額減免、稅率減免等優(yōu)惠，以利于減少稅收對經(jīng)濟(jì)的過度干預(yù)，緩解稅負(fù)不公。四是加強(qiáng)征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

在世界經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展和各國稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，中國制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率，寬稅基，少優(yōu)惠，嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，將內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅條例與外資企業(yè)適用的外資企業(yè)所得稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，以增強(qiáng)中國所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

公平稅負(fù)包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅收，不用區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟(jì)類型等有何不同；二是縱向公平，即對具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅收，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較多的稅收。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制，以及將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來華投資。所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過多過濫，導(dǎo)致所得稅的實(shí)際稅率與名義稅率的差距過大。通過統(tǒng)一稅法，統(tǒng)一稅制和稅收優(yōu)惠，真正公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭。

目前，中國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33％，對特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實(shí)行27％、18％、15％的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為15％左右。按照適度征稅原則，從中國的實(shí)際需要和可能出發(fā)，所得稅稅率從33％降到25％左右為宜。同時適當(dāng)減少稅前扣除項(xiàng)目，嚴(yán)格限制費(fèi)用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。應(yīng)限制以下項(xiàng)目的費(fèi)用扣除：與取得收入沒有直接聯(lián)系的項(xiàng)目；收入與費(fèi)用發(fā)生期不配比的項(xiàng)目；交易的目的是避稅的項(xiàng)目；稅收政策已有規(guī)定的項(xiàng)目。

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，應(yīng)改為法人所得稅法。以企業(yè)所得稅命名稅種，納稅主體不清晰，企業(yè)所得稅和個人所得稅交叉，容易發(fā)生錯征、重征，對不以“企業(yè)”命名的營利性組織和單位，則易出現(xiàn)漏征；企業(yè)是以營利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷其是否以營利為目的，給執(zhí)行帶來隨意性，不利于嚴(yán)格征管和依法治稅；中國民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有的納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位法人、社會團(tuán)體法人。

中國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問題，一是稅收優(yōu)惠量過大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖然集中在中央，但地方政府仍以種種形式和手段越權(quán)減免稅，導(dǎo)致稅收大量流失和稅收成本增加，也誤導(dǎo)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。二是稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)不合理，這主要集中在對外資的所得稅優(yōu)惠方面，嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭；因國家間稅收管轄權(quán)差異和國際雙重征稅，外資往往享受不到所得稅的實(shí)際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效果。三是偏重于減免稅的直接優(yōu)惠，很少運(yùn)用加速折舊、加計扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益。四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了地區(qū)差距。

因此，要遵循適度和經(jīng)濟(jì)效益原則，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；大幅減少優(yōu)惠總量，對需要保留的優(yōu)惠政策，突出優(yōu)惠重點(diǎn)；調(diào)整優(yōu)惠方向，由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用加速折舊、加計扣除、稅收抵免等間接形式，提高優(yōu)惠效果。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20％的個人所得稅，盡管企業(yè)對該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅。這是對同一所得額的重復(fù)課稅。為解決這一問題，需協(xié)調(diào)兩個所得稅。首先，實(shí)行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤時繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到股息中，給予股東稅收抵免，消除對股息的雙重課稅。對公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對個人股東分得的股息在征個人所得稅時給予部分抵免，如企業(yè)所得稅稅率為25％，個人所得稅為35％，對分得的股息只需補(bǔ)繳10％的個人所得稅。其次，對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤歸集到每個合伙人名下征收個人所得稅，對獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。第三，要縮小企業(yè)所得稅稅率和個人所得稅最高邊際稅率之間的差距。

當(dāng)前，企業(yè)所得稅為中央與地方按比例分享，目前仍由國稅局、地稅局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對同一稅源進(jìn)行征管。這種模式不僅造成稅收征管費(fèi)用的極大浪費(fèi)，而且加大了兩個稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快加以改變。應(yīng)該按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基的基礎(chǔ)上，由國稅局和地稅局中的一個系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，另一個系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收稽查，提高征管效率。

同時，需要正確處理簡化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強(qiáng)稅法的透明度和可操作性。許多國家稅收制度非常復(fù)雜，主要有兩個原因：一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點(diǎn)；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過于復(fù)雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)簡化稅制的趨勢。由于這些國家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以用判例彌補(bǔ)。

因中國沒有采取判例制度，必須正確處理簡化稅制和完善稅法的關(guān)系，注重增強(qiáng)透明度和可操作性。稅法應(yīng)詳略得當(dāng)，既不能過于繁瑣，也不能過于簡單；該翔實(shí)的要翔實(shí)，如對稅前扣除的項(xiàng)目、范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠的原則、范圍、對象和權(quán)限等應(yīng)作詳細(xì)規(guī)定；該簡化的要簡化，如對資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收的征收管理等的具體事務(wù)則應(yīng)適當(dāng)簡化，除有些征管內(nèi)容在稅收征管法中規(guī)定，其他內(nèi)容可在實(shí)施細(xì)則中做出詳細(xì)規(guī)定。

此外，根據(jù)中國現(xiàn)階段社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，權(quán)衡社會穩(wěn)定、改革開放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等多重目標(biāo)，所得稅作為國民收入再分配工具和直接稅的調(diào)節(jié)作用，所得稅法應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公平優(yōu)先、兼顧效率的原則。