發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)的財政援助和稅收優(yōu)惠

為幫助中小企業(yè)解決發(fā)展資金匱乏的難題，發(fā)達(dá)國家的政府根據(jù)中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)及社會某些方面充分發(fā)揮作用的既定目標(biāo)，制定和實施了各種扶持政策與資金援助計劃。且列入政府的年度財政支出預(yù)算中，從而鮮明地體現(xiàn)出政府的意圖。

一、發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)的財政援助

1、財政補(bǔ)貼。財政補(bǔ)貼是政府對中小企業(yè)符合政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的做法給予的財政上的援助。從發(fā)達(dá)國家的情況來看，財政補(bǔ)貼的應(yīng)用環(huán)節(jié)主要是鼓勵中小企業(yè)吸納就業(yè)人員，促進(jìn)中小企業(yè)科技進(jìn)步和鼓勵其擴(kuò)大出口等方面。①就業(yè)補(bǔ)貼。對提供較多就業(yè)機(jī)會的中小企業(yè)給予補(bǔ)貼，促使其吸收更多的失業(yè)者，以緩解就業(yè)壓力。各國的實踐證明。這是一項比較好的促進(jìn)就業(yè)的措施。從就業(yè)補(bǔ)貼的方式來看，主要有兩種：一是補(bǔ)貼給吸收就業(yè)人員的企業(yè)，用于安排就業(yè)的各種費(fèi)用(如上崗培訓(xùn)、學(xué)徒津貼等)。法國政府曾規(guī)定，中小企業(yè)每年擴(kuò)大招工一名，可從政府得到4000法郎的津貼；每增聘一名科技人員，發(fā)給15萬法郎的資助。二是補(bǔ)貼給自創(chuàng)企業(yè)的失業(yè)者，為其提供一筆啟動資金。如英國政府為幫助失業(yè)者自謀職業(yè)，規(guī)定對自主開業(yè)的失業(yè)者，每周補(bǔ)貼40英鎊。德國政府不僅鼓勵失業(yè)者獨(dú)立開業(yè)，而且也鼓勵從業(yè)者、正在接受培訓(xùn)者以及閑散人員獨(dú)立開業(yè)。對創(chuàng)業(yè)者給予的資助，不只限于某一特定行業(yè)，所有行業(yè)包括服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)，都能得到國家的資助。凡投資額在12萬德國馬克以下的企業(yè)，擁有所需投資額12％以上的自有資金，即可獲得補(bǔ)助資金，最高額可占總投資的30％以上。

②研究與開發(fā)補(bǔ)貼。中小企業(yè)的資金有限，能用于研究與開發(fā)的資金則更少，而技術(shù)進(jìn)步對于中小企業(yè)來說，又具有十分重要的作用。因此，鼓勵中小企業(yè)使用新技術(shù)和加快技術(shù)改造，是提高中小企業(yè)競爭力的重要途徑。發(fā)達(dá)國家政府對中小企業(yè)研究與開發(fā)資助的主要形式是設(shè)立政府專項基金。對符合條件的中小企業(yè)給予專項補(bǔ)貼。如法國政府在1983年制定了ANVAR計劃，規(guī)定這項計劃80％的預(yù)算是用來支持小型企業(yè)的研究與創(chuàng)新活動。并且小型企業(yè)的研究與開發(fā)支出的50％是由政府提供的。法國還專門設(shè)立了為中小企業(yè)推廣新技術(shù)提供資助費(fèi)用的國家科研推廣局，對由研究人員創(chuàng)辦的企業(yè)提供償還期為15－50年的20-30萬法郎的無息貸款。

③出口補(bǔ)貼。目前，這種做法頗有爭議，因為它直接違反了國際市場上的公平交易原則。但為了鼓勵出口，發(fā)達(dá)國家政府紛紛采用了間接的“非補(bǔ)貼”手段，以達(dá)到促進(jìn)出口的目的。如免費(fèi)或低價組織中小企業(yè)到國外參加各種展覽，組織中小企業(yè)代表到國外作實地考察，通過駐外使館的經(jīng)濟(jì)參贊為中小企業(yè)聯(lián)系外商等。

2、貼息貸款。貼息貸款是一種政府給中小企業(yè)貸款的利息補(bǔ)貼措施。它能夠以較少的財政資金帶動大量的社會資金參與對中小企業(yè)的援助起到“四兩撥千斤”的作用。貼息貸款的具體做法為：一是對中小企業(yè)的自由貸款給予高出市場平均利率部分的利息補(bǔ)貼，以使中小企業(yè)能夠按市場平均利率獲得貸款，提高中小企業(yè)在自由信貸市場中的借貸能力；二是對中小企業(yè)的長期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業(yè)獲得最難取得的長期信貸資金。德、法等發(fā)達(dá)國家是采用貼息貸款方式較多的國家。實踐證明，這是一種比較好的補(bǔ)貼辦法。

3、政府優(yōu)惠貸款。政府優(yōu)惠貸款主要是指政府用財政資金通過私人金融中介機(jī)構(gòu)，或建立專門的政府金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)提供一定量的優(yōu)惠貸款援助的方式，主要是提供低息貸款。這類長期低息貸款利率一般比市場利率低2-3個百分點。其具體做法是：政府設(shè)立專門的中小企業(yè)長期低息貸款專項基金，或建立專門的政府金融機(jī)構(gòu)，由其按一定的標(biāo)準(zhǔn)選擇符合條件的中小企業(yè)發(fā)放貸款。如德國的“歐洲復(fù)興計劃特殊資產(chǎn)基金”：日本的“中小企業(yè)金融公庫”、“國民金融公庫”、“商工組合金融公庫”等。此外，美國的中小企業(yè)管理局通過“中小企業(yè)投資公司”也向中小企業(yè)提供少量的直接貸款。

4、政府采購。美國政府作為美國最大的商品和服務(wù)的消費(fèi)者，它把包括軍火在內(nèi)的所有物品采購分配給中小企業(yè)一定比例。美國的聯(lián)邦小企業(yè)管理局內(nèi)專門設(shè)置了一個中小企業(yè)采購代辦處，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)聯(lián)邦小企業(yè)管理局向中小企業(yè)采購商品和服務(wù)。當(dāng)中小企業(yè)受到自身條件限制不能作為主要的商品采購對象時，這時，政府就可以幫助中小企業(yè)與其他企業(yè)共同與政府簽定采購合同。政府采購既可以通過聯(lián)邦小企業(yè)管理局直接面向中小企業(yè)。也可通過大企業(yè)直接面向中小企業(yè)。

為確保小企業(yè)獲得公平分享，美國小企業(yè)管理局每年要和每個聯(lián)邦機(jī)構(gòu)商談采購優(yōu)先目標(biāo)，并檢查每個機(jī)構(gòu)的執(zhí)行情況。小企業(yè)管理局負(fù)責(zé)確保全部政府的法定目標(biāo)并進(jìn)行匯總。每年法定目標(biāo)如下：一是23％的主要合同要授予小企業(yè)；二是5％的主合同和分包合同要授予小型劣勢企業(yè)；三是5％的主合同和分包合同要授予婦女擁有的小企業(yè)；四是從2003年財政年度以后，每年有3％的主合同要授予歷史上商業(yè)落后地區(qū)的小企業(yè)；五是3％的主合同和分包含合同要授予殘疾退伍軍人擁有的小企業(yè)。在每個財政年度終了，小企業(yè)管理局要求聯(lián)邦采購數(shù)據(jù)中心出具一份報告，計算統(tǒng)計每個機(jī)構(gòu)主合同與分包合同的執(zhí)行情況和全國范圍內(nèi)的成績。小企業(yè)管理局會轉(zhuǎn)發(fā)一份報告給曾與小企業(yè)管理局商談的每個機(jī)構(gòu)。如有機(jī)構(gòu)未達(dá)到既定的主合同和分包合同目標(biāo)，則要求向小企業(yè)管理局提交辯解書，說明為何沒有實現(xiàn)談定的目標(biāo)以及改正的計劃措施。

二、發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠

為促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在統(tǒng)一稅收制度的基礎(chǔ)上，對中小企業(yè)融資實行稅收減免以及其他優(yōu)惠政策，為中小企業(yè)自籌資金提供便利條件。通過各種稅收優(yōu)惠，可使中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少一半以上，使其稅負(fù)的總水平由占增加值的30％降至15％左右。總的來說，發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在對所有中小企業(yè)實施的普惠政策方面。

1、降低稅率。降低營業(yè)稅收和增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅等直接稅的稅率，是較為常見的優(yōu)惠政策。許多發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)均實行比正常稅率低于5—15百分點左右的優(yōu)惠稅率。美國在1981年通過的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》中，對以往的稅法作了較大的修訂，其中涉及中小企業(yè)的個人所得稅下調(diào)了25％。稅法中特別規(guī)定，對雇員在25人以下的企業(yè)。公司所得稅按個人所得稅的稅率繳納。加拿大政府為緩解中小企業(yè)的融資困難，使中小企業(yè)有更多的稅后資金進(jìn)行投資的擴(kuò)張，自1998年起大幅度降低了公司所得稅的稅率。聯(lián)邦政府公司所得稅稅率從29．12％降至13．12％。而省級政府則平均從14％降為8％。日本政府在上世紀(jì)80年代規(guī)定，資金在1億日元以上的普通法人，其法人稅的稅率為37．5％：而資本金在1億日元以下的年度所得。分兩部分征稅，即總所得在800萬日元以下的全部按28％的稅率征稅，超過800萬日元的部分按7．5％的稅率征稅。

2、稅收減免與返還。稅收減免是針對稅額而言的，包括全額減免、定額減免和定比減免。主要針對中小企業(yè)的創(chuàng)建時期和其產(chǎn)品和服務(wù)的出口環(huán)節(jié)，促使中小企業(yè)實現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步和逐步擴(kuò)大出口規(guī)模。意大利對于法律規(guī)定的創(chuàng)新投資，自上世紀(jì)90年代起提供相當(dāng)于投資額20％或25％的稅收優(yōu)惠(增值稅除外)，但企業(yè)享受的最高優(yōu)惠額不得超過4．5億里拉。對于中小企業(yè)將一部分利潤進(jìn)行研發(fā)投資的，可享受免稅待遇。其免稅額相當(dāng)于研發(fā)投資額的30％，但企業(yè)享受此項優(yōu)惠的總額不得超過5億里拉。法國政府1983年制定了《技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠制度》，規(guī)定凡研發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，可免交相當(dāng)于研發(fā)投資增加額25％的企業(yè)所得稅，最高限額為300萬法郎。以鼓勵企業(yè)投資于擴(kuò)大再生產(chǎn)。同時，對擴(kuò)大招聘雇員的中小企業(yè)，在福利方面給予減免優(yōu)惠。中小企業(yè)的繼承稅可緩交5年，并可減免部分出口稅。對雇員達(dá)到10人的中小企業(yè)，5年內(nèi)逐步降低其建筑稅和運(yùn)輸稅的稅收負(fù)擔(dān)。

3、提高固定資產(chǎn)折舊率。提高固定資產(chǎn)折舊率對中小企業(yè)有兩方面的好處：一是加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代；二是降低當(dāng)期的應(yīng)稅額，從而減少稅額。日本自上世紀(jì)70年代推行加速折舊方式以來，使新興產(chǎn)業(yè)的設(shè)備使用年限縮短至4-5年。具體規(guī)定為，對于新開業(yè)企業(yè)所購入或租借的機(jī)器設(shè)備(須經(jīng)認(rèn)定)和現(xiàn)有企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機(jī)器設(shè)備，在第一個年度內(nèi)或作30％的特別折舊，或免交7％的稅金。

4、延長稅收寬限期。適當(dāng)延長稅收寬限期，對于企業(yè)來說，實際上是多了一筆無償貸款，從而在企業(yè)內(nèi)部有更多的流動資金可以利用。如美國1994年曾頒布了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)計劃，宣布為中小企業(yè)提供6個月的稅務(wù)寬限期限；加拿大對于收入少于20萬加元的小企業(yè)，提供更長的交稅寬限期，對特別小的企業(yè)規(guī)定不需要按月繳納稅款：法國通過有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對于收入較少(低于20萬法郎)的小企業(yè)，可提供8個月的稅收寬限期；日本則規(guī)定，對于微利的中小企業(yè)，其納稅寬限期定為10個月，并可同時享受稅收優(yōu)惠待遇。

(作者單位：新疆財經(jīng)學(xué)院)