我國會計信息失真的成因與對策

近幾年，隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，在社會上，會計信息失真造成的危害是人所周知的。上市公司中的ST鄭百文、銀廣廈公司、東方電子等都有或多或少的會計信息造假行為。據財政部抽查，未上市的國有企業的會計信息造假也十分嚴重。

失真的會計信息反映在會計信息生成的全過程，從會計確認、會計計量、會計報告各個環節都不規范、不合理。從假憑證、假賬本、假報表到假審計報告，到變通處理會計業務、編利潤、粉飾企業業績、掩蓋真實財務情況，借以偷稅、逃稅、騙稅、漏稅，嚴重損害了公眾利益，惡化了社會風氣。

會計虛假信息違反了會計的基本原則——真實性原則。以它為依據的錯誤決策，造成宏觀決策錯位，危及社會經濟健康發展，甚至會誘發經濟和金融風險。當前，會計信息失真已對市場經濟秩序和企業規范管理構成了嚴重的威脅，必須引起社會各方面高度重視。

導致會計信息失真的原因，大致有以下幾個方面：

一、會計信息失真的深層次原因是現階段國有企業的法人治理結構不合理、不規范。無論是實行了公司化改制還是未實行公司化改制的國有企業都存在同樣的原因，盡管我們在法律條文中明確規定建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業管理目標，但是國有企業的高層管理人員的選擇具有濃厚的行政色彩，法人治理結構形同虛設，監事會約束乏力，董事會缺少資產所有者的真正嚴格監督和硬性約束，法人治理結構中激勵和約束機制的不配套，從而經理人員可以指使會計為所欲為。

二、會計信息失真還由于價值市場體系、資本市場體系發育不完善。在現階段，我國的經濟資源還沒有得到合理配置，很多方面還聽命于政府機構的行政干預的正確與否。有些企業產品的定價、職工工資及獎金水平等也取決于政府，經營者在處理國家、集體、個人的利益關系時會追求職工收入最大化，采取虛增成本，讓職工多獲實惠，從而造成會計信息的失真。

三、會計管理體系與執法體系不完善是會計信息失真的另一原因。《會計法》、《公司法》、《會計工作規范》、《合同法》等法律、法規已頒布實施，但由于經營者法律觀念淡漠，相關法規不配套，執法環境差，各種法規執行仍不理想。另外，在實際工作中，會計主管人員由法人代表任命，形成會計人員的依附性，企業領導把會計當成賬房先生，會計對經理惟命是從，因而會計信息失真、欺騙國家、欺騙投資人、債權人的現象屢見不鮮。

四、社會審計監督、會計咨詢服務體系等社會中介組織不健全，致使企業在接受宏觀指導、管理方面處于真空狀態，在會計信息管理中出現裂隙。同時社會監督部門為了自己的利益，服從于經營者的旨意而造假，對這種行為的懲罰力度與其弄虛作假所獲利益不相對稱，給會計信息造假者提供了冒險的空間。

五、我國會計綜合素質普遍不高，適應現代企業制度的會計理念、法律素養、職業道德以及心理素質等都存在缺陷。特別面對我國加入WTO后的嚴峻現實，會計人員在知識結構上未做好相應的調整，很多企業的會計人員都是官親，致使素質差的下不去，素質高的上不來。另一方面，企業對財務人員的重視不夠。近幾年來的會計制度新增了不少內容，財務人員在相關知識、觀念上未得到及時更新，影響會計信息質量。

六、經營者素質不高。有些企業的經營者會計觀念淡漠，管理水平低，他們只考慮好用現金，不管財務制度，甚至指使會計造假。如若會計人員不按他們的想法去做，就想方設法把他換下來，使會計人員頂得住的站不住、站得住的頂不住。經營者素質低下還導致企業內部管理混亂，會計信息根本不能真實反映財產物資、債權債務的存在，賬實嚴重不符。

七、各利益群體的利益驅動也是會計信息失真的直接原因。在國有資產控制權被一種形式強化了企業和個人在利益沖突中的優勢，其結果是國有資產和利潤、小股東的利益被不斷吞噬，即國家資產代表人在利益目標上與真正的所有者并不完全一致，當前者只關注政績、聲譽時，便有了“官做數字，數字出官”的奇怪現象。由于編造、虛構會計信息的預期收益遠遠大于其成本或風險，因而會計信息失真就不足為奇了。

八、會計環境的變化與會計方法的變化不同步。會計環境變化的不確定性必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。當會計環境變化后，而相對穩定的會計核算規定要適應，如果在客觀上會計核算不能同時跟蹤反映，就會使會計信息反映具有誤差和失真狀態。市場越動蕩，競爭越激烈，這種誤差和失真度就越大。

九、會計確認計量的假定和估計性。在會計核算中，存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此會計確認和計量工作不得不借助會計估計和假設的方法。如固定資產使用期限、預計殘值、折舊率、預計負債的確定，以及一些共同費用的分攤、收發材料的計價、費用的跨期分攤和成本結轉等，卻只能是近似結果，因而會計信息不可能絕對地與實際經營情況相符合。

綜上所述，會計信息失真原因是多方面的，那么在實踐中怎樣防止呢？

一、建立真正的現代企業制度。建立合理的法人治理結構，按“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的要求加快改革，推動現代企業制度的建設，使企業真正成為自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場實體。以對歷史、對人民、對國家高度負責的精神，建立起有效的國有資產管理、運行、監督機制，確保國家作為出資人所有的權益，實現國有資產保值、增值的目標，防止經營者短期行為，堵塞漏洞。明確企業作為法人不僅擁有對國有資產的占有權、自主經營權、自負盈虧，而且對資產有保值增值的責任。這是保證會計信息合法、真實、準確、完整的前提。

二、創建和完善適合我國國情的會計理論和會計政策，完善與社會主義市場經濟和現代企業制度相適應的會計管理規范體系。盡快制定和修改與會計實務不相配套的《企業會計準則》、《企業會計制度》，確立會計法規體系，認真貫徹執行新的《會計法》，依法取得原始會計憑證、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表、保證會計核算的正確、及時、完整。同時，建立健全會計人員監評體系。嚴格會計人員會計資格考試、聘任、業績能力考核、執法會計人員檔案等相關的管理制度，健全會計人員職責道德規范體系，發揮企業外部監督和內部監督作用。適當推行會計委派制，會計人員的切身利益不與企業掛鉤，使會計人員可以站在公正、客觀的立場上處理會計事務，從而達到盡量避免會計信息失真的目的。

三、提高會計人員和經營管理者的素質。首先是職業道德。會計人員和經營者應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法、廉潔秉公，不論遇到任何情況，不失原則，不謀求私利。其次，提高會計人員的專業知識和技術素質，讓經營者熟悉會計知識，共同按會計處理程序、會計法規、會計規范、會計制度辦事。第三，淘汰一批不合格的會計人員，培養一批德才兼備的會計人員，搞好會計人員的后續教育，使其知識不斷更新，適應我國經濟向全球化發展的要求。第四，逐步形成職業企業家的階層，進行聲譽評價。由自律組織和相關部門對職業企業家進行年檢、考評，并對其進行記錄，對其劣跡進行公布，迫使經營者從長計議，嚴格會計規范。

四、強化公司內部經營管理，建立以強化內部經營管理為中心的會計管理體系，加強內部控制，制定嚴格內部稽核制度，完善企業內部會計制度，嚴格會計核算程序，健全財產物資、財務收支的審批、領報制度，為提供真實的會計信息奠定良好的管理基礎。

五、加大處罰力度，降低經營者、會計人員、注冊會計師因造假而獲得的預期風險收益。經營者、會計人員、注冊會計師造假不僅讓其承擔名譽損失成本，還要讓其承擔物質成本。獲得收益是造假的主要動因，使他們的造假成本大于風險收益，從而迫使他們照章辦事。

六、盡快培育有效的資本市場。高效的資本市場能使市場的資源得到合理配置，資本市場越有效就越發達，股權越分散，企業外部投資者對會計信息的需求程度越高，從而對來自政府或經營者的政策干擾產生強大的制衡作用，使會計的獨立性得到充分體現。

七、建立高效廉潔的政府行政運行體系，營造提供真實會計信息的良好環境。國家應盡快制定《會計法》的實施細則，還要制定相應的會計信息質量管理法規，對管理人員職責與權力、以及違規處罰提供相應的法律規定，遏制腐敗，凈化社會風氣，使會計工作者有一個相對寬松的外部條件。

（作者單位：湖北水總水利水電建設股份有限公司）