談工程項目內部會計控制制度審計

近些年來，我們在實施建設項目審計時發現，建設單位由于內部會計控制制度不嚴出現了許多違法違紀問題。如違反法定基建程序，招投標中違反“公開、公平、公正”原則，合同管理失控，資金使用中截留、擠占、挪用、套取建設資金等問題。作為審計部門，要發揮好審計監督作用，就要將審計的觸角伸到工程項目的各個環節，研究在市場經濟條件下如何擺脫傳統的方式和被審計單位提供的審計資料，變被動為主動，變就事論事的審計為工程建設管理全過程的審計。從建設單位是否執行內部控制制度和內部會計控制制度入手，開展審計工作，這樣才能通過審計發現建設單位在建設過程中存在的深層次問題，才能找到建設中的弊端和發現各類違法違紀問題。下面，筆者就建設工程項目內部會計控制制度審計的作用、內容、程序和方法談點粗淺看法。

一、工程項目內部會計控制制度審計的作用

１、有助于提高審計工作效率和效果。近年來由于國家一直實施積極的財政政策，加大了基礎設施的投入力度，固定資產投資審計的工作量將越來越大，以目前的審計人員素質和力量，其承受能力與傳統的審計方法之間的矛盾日益突出，在這種情況下要搞好審計監督，必須要改變審計方法。以評價內部會計控制制度為基礎的審計是現代審計的一個重要特征，可以克服詳查或大量抽查浪費人力和時間的不足，它不僅提高審計效率，而且可以提高審計質量，達到深化審計監督的目的。

２、有助于明確審計重點、程序和方法。通過內部會計控制制度審計，審計人員可以發現建設管理中的薄弱環節與可能發生疏漏之處，有效地迅速地明確審計的重點、程序和方法，既保證了審計工作的質量，又減少了審計工作量。

３、有助于完善內控制度。通過內部會計控制制度審計，審計人員可以發現建設管理過程中存在的薄弱環節，并按照客觀性原則，對內部控制的實際運行效果進行評價，提出整改建議，使建設單位了解內部控制受到威脅的各種因素，從而對癥下藥，完善內控制度，提高建設管理水平，真正達到“審幫促”作用。

４、有助于由事后審計向事前審計轉變。內部會計控制審計有別于傳統的事后對經濟活動及賬目進行審查的方法，它將審計的重點放到被審計單位內控制度的科學性、嚴密性、完整性及嚴格的執行程序上來，變事后審計為事前防范，有利于做到防患于未然，把問題消滅在萌芽狀態，可避免給國家、單位造成無謂的損失。

二、工程項目內部會計控制制度審計的內容

１、崗位分工與授權批準。審查單位是否根據工程項目的特點，配備合格的人員辦理工程項目業務；是否建立工程項目業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理工程項目業務的不相容崗位相互分離、制約和監督；是否對工程項目相關業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關、控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求；是否制定工程項目業務流程，明確項目決策、概預算編制、價款支付、竣工決算等環節的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環節業務的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。

２、項目決策控制。重點審查項目建議書、可行性研究報告編制與審批的程序是否合規，有無先報批后論證的現象；審批部門與編制部門的資質、級別是否符合項目建設規模的要求；有無人為的高估冒算或壓低投資估算的現象；可行性研究報告在分析與編制時所使用的基礎數據、有關的參數指標標準以及技術分析方法是否科學、準確、合理。

３、概預算控制。審查項目建設是否按照批準的初步設計進行，是否符合投資計劃的要求；審查各單位工程建設是否嚴格按批準的概算內容執行；審查因原概算中存在不符合項目建設實際需要的部分進行修改、補充而編制的調整概算的合法性、合理性和準確性；審查項目建設是否存在超概算的問題，對超概算問題，是否從勘察設計、建設管理、施工組織、外部條件等方面進行分析，發現問題，采取有效措施，對超概算合規部分加強控制，對不合規的依法查處，以加強對投資規模的控制。

４、價款支付控制。審查是否建立工程進度價款支付環節的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規定，確保價款支付及時、正確；審查財務人員有無應對工程合同約定的價款支付方式、有關部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準意見等進行審查和復核；審計因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發生變動的，是否提供完整的書面文件和其他相關資料，財務人員是否對工程變更價款支付業務進行審核。

５、竣工決算控制。審查是否建立竣工決算環節的控制制度，明確竣工清查的范圍、內容和方法，如實填寫并妥善保管竣工清查清單，確保竣工決算真實、完整、及時；交付使用財產是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續是否齊全、合規；成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉移投資的問題。

三、工程項目內部會計控制制度的審計程序和方法

１、了解建設單位的內部控制情況，并做出相應的記錄、描述。這是內控制度審計的第一步，其主要目的是通過一定手段，了解被審計單位已經建立的內部控制制度及執行的情況，并做出記錄、描述。其方法步驟是：首先查閱收集資料，了解被審單位基本情況，包括單位性質、組織機構、經營范圍、各種內控制度、業務處理程序和手續等；其次，將上面了解的情況，應用記述法、調查表法、流程圖法，把被審計單位的內控制度直接描述出來，了解其健全程度和完整程度；最后，綜合匯總調查結果，確定符合性測試的人員分工，重點和方法等。

２、內部控制健全性的初步評價階段，確認內部控制風險，確定內部控制是否可依賴。在對控制環境、控制程序和會計系統進行調查了解，對被審計單位內部控制有了一個初步的認識的基礎上，應對內部控制風險和內部控制的可依賴程度做出初步評價。評價的內容主要有兩項：評價內部控制健全性，即確定項目建設是否建立了應該建立的內部控制制度，是否設立了應該設立的各項控制點；評價內部控制合理性，即確定關鍵控制點設立得是否合理，有無不必要的控制措施和成本不合理的情況。

３、實施符合性測試程序，證實有關內部控制的設計和執行的效果。即進一步檢查內控制度在實際經濟活動中是否得到貫徹執行，以及執行程度如何及其中的缺陷和薄弱環節，確定被審計單位內控制度可信賴程度，以確定下一階段實質性測試的范圍，重點和方法。測試的方式主要有兩種：業務測試，即針對業務控制程序，選取若干筆業務，按所規定的處理程序，檢查各項控制措施的執行情況；功能測試，即針對業務控制程序中的關鍵控制點，選取若干筆業務，檢查各項控制措施的運用效果。

４、評價內部控制的強弱，評價控制風險，確定在內部控制薄弱的領域擴展審計程序，制定實質性審計方案。通過以上步驟，審計人員會發現被審計單位內部控制制度是否建立健全，哪些方面還存在薄弱環節，哪些內部控制制度得到了有效執行，哪些內部控制雖然建立但沒有執行或執行不力，哪些內部控制是有效的，哪些內部控制是無效的。同時，要對被審計單位的內部控制風險估計水平充分利用專業判斷進行調整并做出綜合評價，然后利用評價結果制定出實質性審計方案。