完善地方稅制的幾點設(shè)想

完善地方稅制是我國現(xiàn)行稅制改革的重要內(nèi)容，其主要任務(wù)是完善地方稅種，建立以財產(chǎn)稅和行為稅為主體稅種的地方稅制，適當(dāng)賦予地方稅收管理權(quán)限。目前，新一輪的稅制改革已全面啟動，作為地方財政收入主要來源的地方稅制改革也已列入了議事日程。

從施行情況看，我國現(xiàn)行的地方稅制主要存在以下幾個方面的問題：

內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，不符合ＷＴＯ規(guī)則。這不僅表現(xiàn)在實行內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制上，而且在地方稅制中，內(nèi)資企業(yè)適用車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅暫行條例；外資企業(yè)適用車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅暫行條例，且城市建設(shè)維護稅、耕地占用稅、教育費附加成為外資企業(yè)和外籍人員的禁區(qū)等等。這既使稅制趨于復(fù)雜化，不利于企業(yè)公平競爭，也不便于稅收征管。

地方稅種劃分不科學(xué)、不規(guī)范。１９９４年實行的分稅體制，按稅種劃分了中央稅、地方稅和中央與地方共享稅，但在稅種和入庫上存在一些界限不清和不太科學(xué)的問題。有的既按稅種劃分又按企業(yè)級次劃分；有的既按企業(yè)級次劃分又按行業(yè)劃分；有的既按行業(yè)劃分又按稅種劃分。這種多元交叉重疊劃分的方式不僅違背了國際分稅制的劃分規(guī)則，更與建立統(tǒng)一市場經(jīng)濟，實行政企分開的要求相悖。

地方稅制立法層次低，落后于經(jīng)濟和社會發(fā)展。我國地方稅的立法權(quán)歸中央，除個人所得稅由全國人大立法外，其他地方稅基本上是國務(wù)院和財政部、國家稅務(wù)總局以暫行條例、管理辦法等行政法規(guī)或規(guī)章形式頒布實施，法律層次低，大大削弱地方稅收條例的法律地位。

地方稅制結(jié)構(gòu)不合理，缺少主體稅種。１９９４年劃歸地方稅種有１６個以上，但除營業(yè)稅、個人所得稅（２００２年１月起改為共享稅）外，其他地方各稅均為稅源分散、征管難度大、征收成本高、收入不穩(wěn)定的小稅種，收入規(guī)模偏小，難以滿足地方政府支出的需要。

地方稅制不夠完善，稅收“真空”多。不少稅種征收范圍窄，不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求。如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種只對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)等特定地域征收，稅收流失大；又如房產(chǎn)方面的征稅，既可按房產(chǎn)原值征稅，又可按租賃收入征稅，并分別適用不同的稅率，使同樣的征稅對象適用不同的計稅依據(jù)導(dǎo)致稅負(fù)不公平；與地方經(jīng)濟發(fā)展密切的城市維護建設(shè)稅改革嚴(yán)重滯后，存在問題十分明顯；而一些早該開征的稅種，如遺產(chǎn)稅、贈與稅、社會保障稅等，由于各種原因至今仍未開征，產(chǎn)生稅收“真空”。

地方稅收征管手段落后，稅收流失大。地方稅稅源分散、收入零星、征管難度大，而國家“金稅”工程至今仍未把大部分地方稅種納入其中，加之地方財力投入有限，使地方稅征收仍主要靠手工操作，容易造成征管漏洞，產(chǎn)生新的稅負(fù)不公。

針對上述存在的問題，筆者設(shè)想從以下幾方面來完善我國的地方稅制：

（一）完善所得稅制。在企業(yè)所得稅方面，一是合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，改稱法人所得稅。包括統(tǒng)一納稅義務(wù)人、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)等。在稅率檔次設(shè)置方面，應(yīng)以一檔基本稅率為主（如２５％），一檔低稅率為輔（如１５％），以體現(xiàn)對中小企業(yè)的照顧；二是制定一套統(tǒng)一、規(guī)范、明晰的資本所得稅收政策，將資本所得和其他所得從性質(zhì)上嚴(yán)格區(qū)分開來，明確對資本所得給予稅收優(yōu)惠待遇，并加以科學(xué)界定；三是取消應(yīng)由公共支出解決的稅收優(yōu)惠政策，對勞動就業(yè)、資源綜合利用、民政福利企業(yè)等照顧和扶持，應(yīng)統(tǒng)一由財政或社會保障體系解決；四是在統(tǒng)一稅基的基礎(chǔ)上，國、地稅機關(guān)分別按各自的稅率征收企業(yè)所得稅。在個人所得稅方面，應(yīng)堅持公平——效率的改革原則，力求相同收入狀況的納稅人承擔(dān)相同的納稅義務(wù)，兼顧納稅人的支付能力，體現(xiàn)對高收入者多課稅，對低收入者少課稅或不課稅的原則。選擇綜合與分類相結(jié)合征收模式，在稅率設(shè)置上應(yīng)簡化、減少級次，降低邊際稅率，在稅前扣除上，可以考慮增加特殊扣除，對各項非個人主要生活來源的收入實行全額征稅；同時擴大稅基，實行反列舉的辦法，明確規(guī)定除免稅項目之外的其他各項所得均納入征收范圍；全面實現(xiàn)個人所得稅“雙向申報”制度，完善源頭扣繳和自行申報相結(jié)合的征管模式。

（二）改革財產(chǎn)稅制。對現(xiàn)行的財產(chǎn)稅加以修改完善，取消單獨對外資企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一對內(nèi)外資企業(yè)征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅；建立健全財產(chǎn)法規(guī)和嚴(yán)密的財產(chǎn)登記制度，完善對公民和法人合法收入與財產(chǎn)的界定及保護；在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方更多的稅政管理權(quán)，使各地可以根據(jù)實際情況靈活處理財產(chǎn)稅收問題；加快房產(chǎn)評估制度的建立和獨立評稅機構(gòu)的設(shè)置，確保評估財產(chǎn)計稅價值的權(quán)威性、公正性；在適當(dāng)時機開征物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)稅種和收費，使其成為地方稅主體稅種。

（三）完善資源稅制。在保留現(xiàn)有征稅項目的基礎(chǔ)上，將資源稅征收范圍擴大到森林、水、土地、其他動植物資源等；在充分考慮促進資源的合理利用等因素的基礎(chǔ)上，對污染程度不同的資源可實行差別稅率，對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，限制各種濫開濫采行為，促進資源的合理、充分利用。

（四）改革城建稅制。把現(xiàn)行的“城市維護建設(shè)稅”改為“城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅”，擴大征稅范圍，對所有享受公共設(shè)施、社會公益服務(wù)并取得收入的單位和個人均征收城建稅；改變按增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額附征方式，使之成為以銷售（營業(yè)或其他）收入或為計稅依據(jù)的獨立征收的地方稅種；采用幅度稅率形式，發(fā)達地區(qū)適用較高稅率，貧困地區(qū)、農(nóng)村適用較低稅率，調(diào)動各方面積極性。

（五）開征新稅種。主要是遺產(chǎn)稅與贈與稅。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和個人財富的積累，用遺產(chǎn)稅和贈與稅調(diào)節(jié)社會收入差距，緩解人們由于出身不同而導(dǎo)致的貧富差異，促進社會公益事業(yè)發(fā)展已勢在必行。遺產(chǎn)稅是對納稅對象死亡后遺留財產(chǎn)征收的一種稅。同時，為防止納稅人在生前通過贈與的方式將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移而逃避繳納遺產(chǎn)稅，配合開征財產(chǎn)贈與稅。這兩個稅種均宜采用累進稅率。

（六）完善增值稅制。重新界定增值稅和營業(yè)稅征管范圍，將交通運輸、建筑安裝與銷售不動產(chǎn)３個重復(fù)課稅突出的行業(yè)，把征收營業(yè)稅納入增值稅征收范圍，進一步規(guī)范增值稅制，并將增值稅分成比例盡可能向地方傾斜。

（七）加快“清費立稅”。對一些征收范圍廣、數(shù)額大、收入穩(wěn)定且有必要長期存在的公共工程、公共事業(yè)性收費和各類基金納入現(xiàn)有稅種之內(nèi)或開征新稅，以稅收的形式進行征收管理。設(shè)想如下：開征燃油稅。將交通部門征收的養(yǎng)路費、車輛購置附加費、交通運輸管理費等合并開征燃油稅，作為中央和地方共享收入，專項用于交通建設(shè)；開征教育稅。將教育部門使用的教育費附加、地方教育附加費、教育基金合并改征教育稅，專項用于教育事業(yè)；開征環(huán)境保護稅。將環(huán)保部門的超標(biāo)排污費以及污水處理費等統(tǒng)一改為環(huán)境保護稅，作為中央與地方共享收入，專項用于環(huán)境保護支出；開征社會保障稅。將分散在勞動、民政、人事、衛(wèi)生等部門的職工養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、殘疾人就業(yè)保障金、職工工傷保險基金等多種社會保障基金改為社會保障稅，統(tǒng)一征收。作為中央和地方共享收入，納入國家預(yù)算；開征特別建設(shè)稅。將中央和地方政府為用于大江大河治理、農(nóng)業(yè)開發(fā)、電力、鐵路和高速公路建設(shè)等方面開征的專項基金改為特別建設(shè)稅，作為中央和地方共享收入，納入國家和地方預(yù)算，專款用于各項基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)建設(shè)。

（八）完善財政體制。一是建立起合理的中央及地方稅收和非稅收入體系，調(diào)整稅費結(jié)構(gòu)，特別是地方財政中的非稅收入結(jié)構(gòu)，壯大地方財力；二是建立比較科學(xué)、合理的地方稅收體系。按照事權(quán)和財權(quán)相一致的原則，適當(dāng)下放地方稅收管理權(quán)限，賦予地方政府一定的地方稅目、稅率調(diào)整和減免權(quán)力，激發(fā)地方政府加強稅收征管工作積極性，解決稅收缺位而引發(fā)收費越位的問題，促進地方經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

責(zé)任編輯：金 雯