西部大開發稅收優惠政策實施效果評估

摘要:本文通過對西部開發稅收優惠政策與地區經濟增長、企業生產經營行為以及地方財政收入關系的評估分析，認為西部開發稅收優惠政策對經濟增長具有明顯促進作用，對企業資產利潤率提高也具有顯著正效應。但從2002年到2004年西部開發稅收政策對西部經濟增長促進效應不斷降低。最主要的原因是政策涉及的壟斷企業多，市場化企業少;能源開發、環境污染嚴重企業享受多，實現地方可持續發展企業享受少;優惠稅額主要促進了中央大型能源開采壟斷企業，大多數有利于西部地區經濟可持續發展的支柱產業得不到有效支持。所以提出:西部開發稅收優惠政策在覆蓋面上應做有增有減，并做出延長政策時效等調整。

關鍵詞:西部開發;稅收優惠;評估

中圖分類號:F810.422

文獻標識碼:A

文章編號:1002-2848-2006(04)-0064-08

西部開發戰略的實施，具有明顯平衡區域經濟，協調發展的意圖。中央政府采取加大基礎設施投資力度、增加轉移支付、以及給予稅收優惠政策等多種手段，以期實現戰略初衷。在西部開發戰略實施的五年多時間里，西部12省(市)在各方面也確實取得了長足的進步，開發后的五年，西部12省(市)GDP年均以10.6%的速度增長，遠高于1999年7.2%的增長速度，人均GDP也由1999年的4283元提高到2004年的8029元，交通、水利、能源、通信等重大基礎設施建設取得實質性進展，新開工建設60項重點工程，投資總規模8500億元，商品進出口貿易年均以19. 5%速度增長，吸引利用外資近150億美元，科技、教育、文化、生態環境建設也都有所改善。這些成績的取得，無疑與西部開發戰略(包括稅收優惠政策)緊密相關。但是，還應該看到，經過近五年的發展，西部地區雖然取得了一些成績，但是與東部的差距未減縮卻拉大了，從1999年至2003年， GDP年均增長速度西部比東部低0. 3%，人均GDP與東部差距擴大了2. 6%①。按照正常情況，落后地區后發優勢的發揮，必須以比發達地區更快的速度發展，而現在西部地區經過近五年的發展，在中央政府的支持下，發展速度與東部又近一步拉大，這種狀況的出現，與中央政府制定西部開發戰略的初衷至少是相背的。究其原因，可能的解釋有如下兩點:一是西部開發戰略是一項長期工程，需要“經過幾代人堅持不懈的艱苦努力，到21世紀中葉全國基本實現現代化時，努力把西部地區建成一個經濟繁榮，社會進步，生活安定，民族團結，山川秀美的新西部，實現國民經濟的區域協調，穩定發展的良好局面。”②在短短的五年之內，政策功效沒有完全體現出來，需要經過更長的時間，才能實現。二是現行西部開發諸項政策本身存在缺陷和不足，對西部的支持力度還不夠，政策效能不足。

為了辨析上述問題，需要對西部開發各項政策做效果評估。但是，有關西部開發類問題的探討雖汗牛充棟，但主要集中在實施的原因及建議等方面，即“為什么，怎么辦”，對“是什么”、“是什么結果”問題深入細致的研究非常少，其中罕有政策評估類文章。有鑒于此，本文結合前人研究成果，從稅收角度，就西部開發中的稅收優惠政策效果實施評估，以期發現在經過五年開發后，為什么西部與東部差距不縮而擴的原因，并就稅收政策本身效能問題進行研究。

一、西部開發稅收政策匯總及效果表現

(一)西部開發稅收政策

我國現行西部大開發的稅收優惠政策，基本上是以企業所得稅為主，還涉及農業特產稅、耕地占用稅、關稅、進口環節增值稅等稅種。主要法律依據包括三個文件:《國務院辦公廳關于實施西部大開發若干政策措施的通知》(國辦發[2000]33號)、《國務院辦公廳轉發國務院西部開發辦關于西部大開發若干政策措施實施意見的通知》(國辦發[2001]73號)、《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)。其內容包括:

1.對設在西部地區國家鼓勵類的內資企業和外商投資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅。

2.經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅，外商投資企業可以減征或免征地方所得稅。

3.對在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，給予減免企業所得稅的優惠政策。其中:內資企業自生產經營之日起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。外商投資企業經營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

4.對保護生態環境，退耕還林(生態林應占80%以上)，還草產出的農業特產收入，自取得收入年份起10年內免征農業特產稅。

5.西部地區公路國道、省道建設用地，比照鐵路、民航建設用地，免征耕地占用稅。西部地區公路國道、省道以外其他公路建設用地是否免征耕地占用稅，由省、自治區和直轄市人民政府決定。

6.西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業的項目在投資總額內進口自用設備，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄[2000年修訂]》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環節增值稅。符合《中西部地區外商投資優勢產業目錄》的外商投資項目，在投資總額內進口自用設備，免征關稅和進口環節增值稅。

(二)執行效果

西部開發稅收優惠政策，實質是給西部地區提供了一種稅收競爭的手段①，它的效應主要表現在由于對某種稅少征或不征，而對經濟增長產生某種刺激性作用，提高地區競爭力。圖1反映了西部開發稅收優惠政策最主要實施稅種———企業所得稅的變化趨勢。

從圖1看，基本與西部開發稅收政策時限相吻合，呈現“倒U型”分布，以2001年為拐點，之前的幾年該指標逐年攀高，之后的幾年，由于西部開發稅收優惠政策的實施，尤其是所得稅優惠政策的實施，該指標大幅度下降。但是從政策落實效果看，雖然減征稅額逐年增加，但是享受政策的企業相對于增值稅一般納稅人來說，數量明顯偏小，這些增值稅一般納稅人中有大部分企業是不屬于西部開發稅收優惠政策所列行業的企業;還有部分企業雖然屬于西部開發稅收優惠政策所列行業，但由于是新辦企業，在開始經營期間，處于虧損狀態，而西部開發稅收優惠政策規定，企業享受政策是從生產經營日開始算起，并非獲利之日，雖然有政策企業卻享受不上。另外從優惠企業的行業類別來看，集中在國家大型能源行業，壟斷行業、電信行業等，這些行業享受優惠，并在優惠政策的促進下，快速發展，但同時也帶來了西部資源的掠奪式開采以及生態環境的惡化。這些都在一定程度上說明，西部開發稅收優惠政策本身是有著這樣或那樣的問題，有些方面并沒有達到政策預期。

二、西部開發稅收政策實施效果評估

(一)對西部地區經濟增長的影響

影響經濟增長最主要的因素是資本、勞動力以及技術水平，由于西部開發稅收優惠政策主要是在所得稅上的減免，從而通過資本要素間接影響經濟增長。

1.稅收政策對資本的影響

從1999年西部開發至今，西部資本形成發生了很大變化，尤其是2001年前后，資本形成比東部地區以更快的速度增長。表1和圖2顯示了全國各地區從1998年至2004年資本形成情況。

從表1和圖2中，西部地區資本流入在2001年前后出現了明顯遞增趨勢，而東部資本形成略微呈現“U”型變化，但從2001年后速度明顯低于西部地區，中部基本保持不變，從2003年后略微上升，東北三省2002年后上升速度明顯加快，至2004年基本與中部地區持平。從這幾個地區資本變化的趨勢分析，基本與國家政策引導相符，西部開發和振興東北老工業基地等中央政府的制度安排確實起到了增加資本形成的作用。但是，由于在這幾年的時間，國家為實現戰略意圖，通過大規模投資等方式支持西部地區，這些資本當中有多少是由于優惠政策自愿流入西部的?

為判斷因稅收優惠政策原因而自愿流入西部地區的資本，首先我們在西部資本形成中剔除掉來源于中央政府的預算內投資、貸款等，主要采用地方利用外資、自籌資金以及其他投資，這樣做體現了排除國家投資帶來的資本流入后，資本自愿流入西部地區的數額。

其次，考慮交易成本對資本流動的影響。如果將資本看作廠房和機器，它從一個地區移動到另一個地區是有成本的，如企業不得不了解搬入地區勞動力服務質量、商業氛圍以及政府政策等。資本的自主流動是以稅后利潤率扣除交易成本后的大小為主導。Kangoh Lee[1]采用資本兩期流動模型，認為在第二期資本由于轉移成本和區位慣性而不能流動的情形，使地方政府在第一期會為資本流動展開更激烈的競爭。所以選取對私有財產權的保護、合約風險、法律制度等[2]作為資本交易成本的影響因素，如一個低的私有財產權保護可能增加企業財產損失或知識產權受不到保護，因此資本必然投資于財產權保護相對完善的地區，為反映各地區上述指標，選取樊綱等[3]研究成果，以各地區市場化指數來間接反映。

第三，考慮地區公共服務水平以及其他不隨時間而變的固定因素的影響。一地區公共服務水平越高，對資本的吸引作用越大;公共服務水平越低對資本的吸引作用越小。Tiebout[4]研究認為，為了吸引要素流動，地方政府將根據個人偏好提供公共物品，使消費者根據對公共品的需求選擇政府，通過每個經濟體充分表達他的需求，經濟在公共品支出上達到市場最優。這里我們以地區財政支出占地區GDP比重間接作為一地區公共服務水平代理變量。如果假設成立，該指標應與資本流動呈正相關關系。通過上述指標，建立以下方程:

Capitalit=β0+δ0d2t+β1Taxit+β2VMit+

β3PSit+ai+μit(1)

其中Capitalit表示西部i地在第t期資本形成數額占GDP比重，表示資本形成，這里的資本形成剔除了資金來源于中央政府的預算內投資、貸款等，主要采用地方自主資金，這樣做體現了排除政策性資本流入后，資本自愿流入西部地區的數額;d2t是當t期實施西部開發稅收優惠政策時等于1而當t期沒有實行時等于0的一個虛擬變量，它不隨i而變，這里以它代表西部開發稅收優惠政策實施與否，變量Taxit代表i地t期影響資本流動實際稅率因素，等于(某地區所得稅類收入/某地區生產總值);變量VMit代表i地t期的市場化指數;變量Psit代表i地t期的公共服務水平，用本地區財政支出占本地區GDP比重反映;ai則概括了影響Capitalit的全部觀測不到的、在時間上恒定的因素，并且與每一個解釋變量可能相關，Cov(xit，ai) =0并不完全成立，這表明模型(1)是一個固定效應模型。選取西部12省市1998年至2004年的數據采用固定效應法①進行回歸，并進行了測算，結果如下:去時間均值后的數據，這樣由于ai在時間上固定不變，所以非觀測效應ai已隨之消失。從結果看，擬合效果很好，我們主要關心的實際稅率指標系數與假設相符，與資本流動呈負相關關系，實際稅率每變化1%，資本流動逆向變化8.772%，市場化水平指標與資本流動呈現明顯正相關關系， t檢驗值達到11.233，極為顯著，市場化水平每提高1%，資本變化2.598%。上述回歸結果中最重要的是設置的虛擬變量，我們將西部開發稅收優惠政策實施前的年度設為0，實施后的設為1，實際在數據上反映了以2002年為分界點，虛擬變量顯著性明顯，系數為-0.176，也就是說給定同等的實際稅率、公共服務以及市場化水平，稅收優惠政策實施前資本流動為0.075，實施后為-0.101，沒有上述指標差異，實施后比實施前資本要外流0.101，所以采取稅收優惠政策，使實際稅率存在差異，可以有效的保證資本流入，西部開發稅收優惠政策對資本流入有明顯作用，在控制了市場化水平與公共服務水平的情況下，由于優惠政策使實際稅率減少1%，可以使資本自愿流入增加8.671% (0.075-0.176+8.772)。公共服務水平與我們預想的不同，從回歸結果看，公共服務水平每提高1%，資本流動反而下降0.457%，可能的原因是與所選擇的指標有關，這里采用地方財政支出占GDP比重來反映地方公共服務水平，而西部地方政府由于財政困難，財政支出分項目中與改善地方公共服務水平有關的支出比重較低，更多財政資金是維持“吃飯財政”的局面，更談不上用這些資金去改善地方公共服務水平，所以導致很多支出項目不具有公共財政性質。

2.資本對經濟增長的貢獻

資本形成對地區經濟增長具有明顯作用，我們簡單做了西部地區和東部地區資本形成數與地區GDP值的回歸，從回歸結果看，兩者具有明顯的正相關關系，西部地區資本形成每增長1%，地區GDP增長0. 933%，東部地區資本形成每增長1%，地區GDP增長1. 03%。也就是說東部地區資本形成對地區GDP的貢獻大于西部地區資本形成對地區GDP的貢獻。這也就是為什么雖然東部地區從2001年后資本形成低于西部地區，但經濟增長率仍舊高于西部地區的主要原因。很多研究就資本形成對地區經濟增長率的關系進行了研究，東部地區能夠在獲得同等資本或較小資本情況下，形成較高的經濟增長率，很重要的原因與東部地區較為精細化的生產方式以及東部地區已形成產業聚集帶有關，東部地區能夠更有效發揮資本效用是經濟增長率高的主要原因。

綜上所述，西部開發稅收優惠政策使實際所得稅率降低1%，可以帶動資本流入增加8. 671%，而資本流入增加1%，經濟增長增加0. 933%，也就是說，西部開發使所得稅占GDP比重每下降1%，經濟可以增加8. 09% (8. 67* 0. 933% )。按照2001年后所得稅實際稅率的下降幅度，我們測算了2002年至2004年，西部開發稅收優惠對經濟增長的影響，如表2所示。

從表2看，西部開發稅收優惠政策通過對資本自愿流入的影響，從而促進經濟增長，在2002年為5.234%， 2003年為1. 755%， 2004年為-0. 2312%，也就是說在稅收優惠政策開始實施的第一年(2002年)對西部經濟增長的影響是非常大，但是到了2003年和2004年，這種影響卻逐漸變小， 2004年甚至是負影響。我們認為，可能的原因是在西部開發稅收優惠政策實施初始，由于資本對西部開發稅收優惠政策的預期非常好，在這種預期的刺激下，資本向西部流入，從而刺激西部地區經濟增長，但是隨著時間推移，西部開發政策的功效性與預期并沒有完全吻合，政策本身存在某些問題，從而導致了對經濟影響的效應在不斷減弱。資本流入增加也主要是2002年預期所致，形成了前面所分析的所得稅占GDP每變化1%，資本流入增加8. 671%，但2002年之后政策實際效果與預期的差異抵消了資本流入的動機，也促使經濟增長的速度放慢，綜合了2002年的增長效應，從而使西部地區發展速度落后于東部地區。

結論1:西部開發稅收優惠政策通過對資本的影響從而刺激經濟增長，西部開發政策使所得稅占GDP比重每變化1%，經濟增長率變化8. 09%，但從2002年到2004年西部開發稅收政策對西部經濟增長促進效應呈不斷下降趨勢。

結論2:稅收政策對西部經濟增長的影響主要來自2002年的預期，但由于政策實際執行效果與預期的偏差， 2002之后逐漸抵消了政策對經濟增長的作用，再加上西部地區為維持“吃飯財政”局面，難以提高公共服務水平等原因，導致經濟增長速度與東部的差距未縮減而擴大了。

(二)對企業生產經營行為的影響

從前面的分析，西部開發稅收優惠政策雖然對經濟增長具有促進效應，但從2002年后這種效應在不斷降低，政策本身的功效發揮不足。問題到底出在那里?本節主要從企業生產經營行為出發，利用調查的西部某省享受西部開發稅收優惠政策企業數據，就稅收優惠政策本身進行評估分析。企業生產經營行為以贏利為目的，提高資產利潤率是其的主要目標之一。由于西部大開發稅收優惠政策可以通過降低稅率影響到企業的稅后利潤，所以企業生產經營行為可以作為稅收的反映函數。這里分以下幾步進行分析，首先評價享受西部開發稅收優惠政策企業資產利潤率的變化情況;其次就分行業、分所有制企業減免稅與資產利潤率做相關分析，得出減免稅收對資產利潤率的影響;最后進行分析。

為了保證數據的可得性，文中選取的數據主要來自當地稅務機關的配合收集。首先，我們將享受所得稅優惠政策，所得稅率為15%的某省境內企業進行了匯總，從資產利潤率變化情況看， 2002年257家企業平均為5. 8371%， 2003年393家企業平均為5. 3579%， 2004年506家企業資產利潤率平均為6. 3327%，平均資產利潤率逐年上升，說明能夠享受優惠政策的企業贏利水平在提高，但這種提高是否因為稅收優惠政策緣故，還需要具體分析。這里我們選取2004年506家享受所得稅優惠政策企業，并剔除掉由于彌補虧損，減免稅額為零的企業，樣本共計282個，將享受政策所得減免與企業資產利潤率做回歸，從結果看，效果擬合的非常好，政策所得稅減免額變化1%，資產利潤率變化0. 284%，這說明國家實施西部大開發稅收優惠政策對企業的資產利潤率具有顯著的正效應，可以有效的提高西部地區企業的生產經營行為。

其次，我們將2004年享受西部開發稅收優惠政策的企業做了匯總，去掉一些數據上不全的企業，共計165戶。這165戶企業中，有51戶因為虧損等原因，雖然享受了西部開發稅收優惠政策，但減免所得稅額為0，另外114戶減免所得稅額大于0。我們將這165戶中享受西部開發優惠政策減免額前10位企業做了匯總，如表3所示。

從表3反映的數據，至少反映了以下問題:一是所得稅優惠集中在幾個大企業上。從表中看僅第一戶就占據了165戶減免額的67. 92%，前三戶合計占據了75. 53%;二是資產利潤率普遍較高，從前十位企業的資產利潤率看，平均為13. 32%，最高的達到35. 45%，前三位平均為25. 63%;三是行業類別上，能源采掘、礦業以及信息電力占據了主要位置。尤其是石油類開采，牢牢占據了第一的位置。四是在經濟性質上壟斷和寡頭企業居多數，市場化企業居少數。

按照我們前面的分析，西部開發稅收優惠的政策性減免對企業的資產利潤率具有顯著的正效應，政策性減免每變化1%，企業資產利潤率變化0. 284%，但是按照表3反映出的數據，這些優惠政策基本上都是壟斷企業、能源企業以及資源開發企業在享受，其他企業享受的很少，因而5年來稅收優惠政策實質上是被個別壟斷企業、能源企業以及資源開發企業所享受，而絕大多數需要支持的支柱產業不能享受到西部開發稅收優惠政策帶來的利益，更談不上支持地方經濟的發展。

這些享受優惠政策的企業，很多屬于壟斷經營，資產利潤率遠遠高于市場利潤率，這種超額利潤的獲得與其所做的貢獻是不相符的。從了解到的一些情況看，由于能源開發給予當地生態環境造成的破壞是非常驚人的，對能源的浪費很多是讓人觸目驚心的，由于當前能源緊張，煤炭價格較高，為追逐利益，煤炭企業超設計能力開采成為普遍現象。某中央能源開發企業，在規劃的100年礦藏量的開發中，經過幾年的采掘，現在的礦藏量僅僅夠維持20年左右，該企業的礦井之一，年設計生產能力600萬噸/年，

① 以上數據均來自對該省某地區的實地調查。目前實際生產能力已達2200萬噸/年，但同時礦井采區的回采率只有29. 7%①。另外，由于資源開發，當地出現地表下陷，地下水斷流、飲用水遭到污染，植被破壞等等，嚴重影響當地人民群眾生活。這些壟斷性的能源開發企業在獲得超額利潤的同時，又給當地經濟造成了很多難以彌補的損失，形成了“中央出政策，地方買單”的局面。

西部地區雖然是資源富集區，資源蘊藏量豐富，資源性產業成為新興產業正逐步促進著西部地區的經濟發展，但資源產業有著不可避免的劣勢，必須沿著資源初產、盛產到衰產這條道路發展，尤其是對不可再生資源的開發。但同時，我們也應該看到，西部地區過去一些支柱性產業雖然現在發展勁頭弱了，但綜合實力在全國仍然具有比較優勢的，例如國有制造業、軍工企業等，這些將是西部地區實現可持續發展的關鍵，但西部開發稅收優惠政策對這類企業涉及的并不多，在我們調查的165家企業中，軍工企業總計減免額只占3.54%，國有制造業也只占到2. 37%，西部開發稅收優惠政策顯然在這些方面存在一定的不足。

結論3:西部開發稅收優惠政策對企業資產利潤率的提高具有顯著的正效用，減免稅額每提高1%，資產利潤率增加0. 284%。但是由于政策涉及的壟斷企業享受優惠多，非壟斷企業享受優惠少;環境污染嚴重企業享受多，能源開發和資源開發企業享受的優惠多，有利于經濟可持續發展的企業享受少。優惠稅額主要促進了大型能源開采壟斷企業發展，對有利于建立節約型經濟、循環經濟、實現可持續發展的制造業、高新技術產業(高新技術園區之外)以及軍工企業等需要大力支持和發展的支柱產業支持很少，不利于“十一五”規劃中提出的“形成合理的區域發展格局，建立資源節約型和環境友好型社會”目標的實現。

(三)對地方財政收入的影響

西部開發稅收優惠政策實施以來，西部地區財政收入以年均13. 19%的速度增長，如圖3所示。這里既有經濟增長的影響也有其他方面的原因。我們所關心的主要是:西部開發稅收優惠政策對地方財政收入的影響。

按照正常情況，任何一項稅收優惠政策，尤其是區域性優惠政策，將會帶來地方財政收入的減少。雖然在圖1中顯示了所得稅類收入呈現“倒U型”分布，在2002年之后占GDP比重有所降低，但這并不阻止西部地區財政收入的增長。究其原因，一是我國稅制體系本身以流轉稅為主，所得稅在地方財政收入的比重不高，地方財政并不主要依靠所得稅收入;二是結合我們前面的分析，由于我國西部開發所得稅優惠政策主要是中央企業得到了優惠，地方企業享受的優惠非常少，在我們調查的165家企業中，地方企業優惠額僅占所有優惠額的1. 89%，不占主要部分，所以對地方財政收入影響偏小。三是地方財政收入的來源不僅僅靠預算內的稅收收入，更多的是獲得來自預算外或者制度外收入。

通過將涉及地方財政的西部開發主要稅種以及地方財政主要大稅種，增值稅分成的25%，地方企業所得稅、營業稅、個人所得稅，農業特產稅、耕地占用稅進行匯總，可以清晰看到問題所在，圖4、圖5反映了2001年和2004年這些稅種的相對比重。

從圖4和圖5反映的數據來看，從2001年到2004年，由于西部大開發稅收優惠政策，所得稅比重西部12省市平均下降了12%， 2004年僅占11%;其它稅收優惠政策涉及的農業特產稅、耕地占用稅比重在實施前后均非常小;但是西部大開發稅收優惠政策并不主要涉及的增值稅和營業稅占地方財政收入比重則分別提高了5%和12%， 2004年分別占到29%和48%;另外，西部雖然自然資源豐富，但是從資源稅所占比重來看， 2001年和2004年均為2%，而同期西部正在進行大規模資源開發，這至少反映資源稅政策與西部大開發稅收優惠政策意圖之一變資源優勢為經濟優勢相背。

所以，正如在本節第二部分分析的一樣，由于西部開發稅收優惠政策的利益主要由中央大型企業獲得，地方企業并沒有得到這些優惠，西部大開發稅收優惠政策并沒有起到支持西部地方支柱型企業的發展，培養稅源的作用，地方財政雖然增長了，但是更多的不是靠稅收因素，所以沒有因為稅收優惠政策的實施而出現減收。但是地方財政收入雖然增長，卻由于承擔了過多的事權以及分稅制設計和實施不到位，實際狀況是地方財政困難重重，尤其是縣、鄉兩級財政更是舉步維艱。在我國5級財政體制下，僅有的一點財政收入，要維持中央、省、市、縣、鄉五級政府開支，地方政府是無法在預算內獲得足夠的財政資金，所以開辟了許多非稅收入來源，導致地方財政收入的扭曲①。同時，由于地方財政困難，雖然在大的范圍內對財政影響不大，但就具體地方而言，面對窘迫的財政局面，在優惠政策的執行和落實上，有的地方還存在明顯阻力。

結論4:由于西部開發稅收優惠政策并沒有對地方企業給予太多優惠，所以只是減少了地方所得稅分成收入，并沒有對地方財政收入產生太大影響，地方財政主要依靠非經濟因素得以維持“吃飯財政”的局面，由于承擔過多的事權，在地方財政舉步維艱的情況下，地方政府更多的是通過扭曲性收入滿足地方財政需要。所以，財政收入沒有因西部開發稅收優惠政策減收，并不能掩蓋問題的實質。

三、結 論

1.所得稅優惠問題

西部開發稅收優惠政策主要是所得稅優惠，從前面的分析，雖然所得稅優惠對提高資產利潤率有著明顯的效用，但由于優惠政策涉及的面比較窄，享受西部開發所得稅優惠政策的企業在各省鳳毛麟角，并且主要的優惠由中央企業享有，地方企業沒有享有，壟斷企業享有，市場化企業沒有享有，對環境污染大的企業享有，屬于支撐西部可持續發展的支柱產業沒有享有等，都影響了西部開發所得稅優惠政策實施的功效。

2.優惠目的方式問題

西部開發稅收優惠政策的最主要目的是通過提高西部地區企業自我發展能力，從而促進西部地區經濟發展，但是由于在政策設計上直接優惠形式多，間接優惠形式少，多采取減免稅、優惠稅率等直接優惠方式，大多是企業獲得所得之后采取的優惠措施，而加速折舊、稅收扣除、稅收抵免和準備金制度等間接優惠方式，可以在企業獲得所得之前進行優惠的方式缺乏。另外沒有對稅收優惠進行成本效益分析，缺乏對優惠稅額使用的監督和管理機制，影響了優惠政策實施的效果。

3.建議

一是對西部大開發稅收優惠政策實行有增有減的調整，延長政策時限。改變現有西部開發稅收優惠政策的覆蓋范圍，首先，對壟斷性行業取消優惠，加大對市場化企業的優惠;其次，取消對污染嚴重行業的優惠，加大對環境治理有貢獻企業的優惠;第三，加大對地方支柱型企業給予優惠，尤其是對可以使地方實現可持續發展的產業，如制造業、軍工企業、高新技術園區外的高新技術企業等;第四，加快內外企業所得稅兩套稅制的合并步伐，并在西部統一內外資企業稅收優惠的執行期限，將現行規定的內資企業“兩免三減半”的稅收優惠政策執行期自生產經營之日起的規定，也改為自企業獲利年度起，與外資企業優惠待遇持平。第五，延長西部開發稅收優惠政策的實施時限。由于西部開發是一項長期工程，在這一過程中，需要不斷摸索和完善，將實施時限加以延長，將有利于政策功效的發揮。二是提高資源稅稅率，調節計稅依據，擴大征收范圍，使資源稅真正成為既能充分發揮生態環境保護功能，又能為西部地區資源開發籌集更多資金的一個稅種。

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責任編輯、校對:李再揚

作者簡介:劉軍(1976-)，男，陜西西安人，西安交通大學經濟與金融學院數量經濟學博士研究生;邱長溶(1943-)，女，四川成都人，西安交通大學經濟與金融學院數量經濟學博士生導師。